Статья 382 НК РФ. Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу (действующая редакция)

В случае, если в субъекте РФ установлены отчетные периоды (квартал, полугодие, 9 месяцев), по итогам которых предусмотрена уплата авансовых платежей, то сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно:

- в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;

- в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

- в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 статьи 382 НК РФ, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

При этом следует иметь в виду, что законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций и Порядок заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций утверждены Приказом ФНС РФ от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895.

Внимание.

ФНС России в письме от 01.06.2012 N БС-4-11/9039 разъяснил, что сумма налога на имущество организаций в отношении указанных объектов исчисляется как произведение налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период, а сумма авансового платежа по налогу определяется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на налоговую ставку. При этом в случае возникновения (прекращения) у иностранной организации в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объект недвижимого имущества, налоговой базой по которому признается его инвентаризационная стоимость, исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект находился в собственности налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Судебная практика.

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 05.11.2013 по делу N А79-10143/2012 отметил, что сумма налога на имущество организаций должна быть исчислена исходя из стоимости этого имущества, для чего производятся соответствующие расчеты.

Судебная практика.

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 16.02.2006 N А19-8400/05-30-Ф02-223/06-С1 пояснил, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Следовательно, наличие переплаты по налогу на имущество может иметь место по отдельному подразделению налогоплательщика, в связи с чем не могут быть приняты во внимание доводы налоговой инспекции о том, что отсутствие у структурного подразделения недоимки по налогам, пеням, начисленным в доле того же бюджета, не является достаточным основанием для проведения возврата.

Внимание.

ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 28.02.2007, 21.02.2007 N Ф03-А37/07-2/44 по делу N А37-2015/06-9 обратил внимание на то, что специфика исчисления и уплаты налога на имущество состоит в том, что сумма налога исчисляется по итогам налогового периода, в течение налогового периода по окончании отчетных периодов уплачиваются авансовые платежи, то есть налог исчисляется нарастающим итогом.

Внимание.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 11.08.2005 N Ф04-5056/2005(13658-А03-27) обратил внимание на то, что перерасчет налога на имущество по результатам налогового периода в соответствии со статьей 382 Налогового кодекса РФ не устраняет обязанность налогоплательщика по уплате авансовых платежей по налогу на имущество по результатам отчетных периодов.

Внимание.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 11.07.2006 по делу N А65-34065/05-СА1-42 указал на то, что необходимо учитывать, что установленный главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации порядок определения налоговой базы учитывает основное требование статьи 55 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть период времени фактического нахождения имущества на балансе организации.