Статья 183 НК РФ. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) (действующая редакция)

Комментируемая статья устанавливает перечень операций, которые освобождаются от налогообложения акцизами.

Первой такой операцией, установленной подпунктом 1 пункта 1 статьи 183 НК РФ, является передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации, за исключением операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 НК РФ, если иное не установлено комментируемым пунктом.

Также в силу подпункта 4 пункта 1 статьи 183 НК РФ не облагается акцизами реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации, а также передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику или по его указанию другим лицам в случае реализации указанных товаров за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта с учетом потерь (в пределах норм естественной убыли).

Отметим, что в соответствии со статьей 212 ТК ТС экспорт - таможенная процедура, при которой товары Таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории Таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами.

Допускается помещение под таможенную процедуру экспорта товаров, ранее помещенных под таможенные процедуры временного вывоза или переработки вне таможенной территории, без их фактического предъявления таможенным органам.

Товары помещаются под таможенную процедуру экспорта при соблюдении следующих условий:

1) уплата вывозных таможенных пошлин, если не установлены льготы по уплате вывозных таможенных пошлин;

2) соблюдение запретов и ограничений;

3) представление сертификата о происхождении товара в отношении товаров, включенных в сводный перечень товаров, формируемый Комиссией Таможенного союза в соответствии с международными договорами государств - членов Таможенного союза, регулирующими вопросы применения вывозных таможенных пошлин в отношении третьих стран (статья 213 ТК ТС).

Следует обратить внимание, что комментируемый подпункт был дополнен абзацем 3, согласно которому положения данного подпункта не применяются в отношении операции, предусмотренной подпунктом 31 пункта 1 статьи 182 НК РФ.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 31.07.2015 N 03-07-06/44448 сообщается, что право на освобождение от уплаты акцизов при реализации произведенных подакцизных товаров на экспорт без представления в налоговый орган банковской гарантии распространяется на операции, предусмотренные подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 НК РФ, совершаемые с 1 июля 2015 года.

(Аналогичная позиция также изложена и в письме Минфина России от 31.07.2015 N 03-07-06/44225.)

В силу подпункта 6 пункта 1 статьи 183 НК РФ не подлежит налогообложению первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение.

Подпункт 16 пункта 1 статьи 183 НК РФ освобождает от налогообложения операции по передаче в структуре одной организации:

во-первых, произведенного налогоплательщиком этилового спирта для дальнейшего производства спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;

во-вторых, ректификованного этилового спирта, произведенного налогоплательщиком из спирта-сырца, подразделению, осуществляющему производство алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции;

в-третьих, произведенных налогоплательщиком дистиллятов винного, виноградного, плодового, коньячного, кальвадосного, вискового для выдержки и (или) купажирования в целях дальнейшего производства (розлива) этой же организацией алкогольной продукции.

Также освобождаются от налогообложения акцизами операции, указанные в подпунктах 1, 6 - 13 пункта 1 статьи 182 НК РФ, но только в отношении авиационного керосина, что регламентировано положениями подпункта 17 пункта 1 комментируемой статьи.

В соответствии с подпунктом 18 пункта 1 статьи 183 НК РФ не подлежат налогообложению акцизом операции, указанные в подпунктах 1, 6 - 13 пункта 1 статьи 182 НК РФ (в отношении бензола, параксилола и ортоксилола).

Пункт 2 статьи 183 НК РФ устанавливает условие, при соблюдении которого операции, перечисленные в пункте 1 комментируемой статьи, освобождаются от налогообложения. Таким условием является ведение и наличие отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.

Следует обратить внимание, что в пункте 3 статьи 183 НК РФ установлено освобождение от налогообложения акцизами ввоза на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность либо которые размещены в портовой особой экономической зоне.

Актуальная проблема.

На практике налогоплательщики часто ошибочно применяют положения пункта 3 статьи 183 НК РФ, в связи с чем в результате налоговых проверок налоговые органы доначисляют им суммы акцизов. А также пени и штраф. Данное обстоятельство порождает судебные споры. Рассмотрим конкретный пример.

Судебная практика.

Так, налогоплательщик (общество) посчитал, что под пункт 3 статьи 183 НК РФ подпадают операции по ввозу подакцизных товаров, в том числе нефтепродуктов. В отношении общества была проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой принято оспариваемое решение налогового органа о привлечении общества к ответственности за совершение налоговых правонарушений, согласно которому общество, в частности, неправомерно предъявило к возмещению суммы ранее уплаченного им при ввозе на территорию РФ после переработки на Украине подакцизных товаров (нефтепродуктов) акциза, после реализации указанных подакцизных товаров на экспорт, ссылаясь на предоставленное ему в силу статьи 184 НК РФ право на освобождение от уплаты акциза при реализации на экспорт подакцизных товаров или на возмещение уплаченных по этим операциям сумм акциза только налогоплательщикам, непосредственно осуществившим производство этих товаров, в то время как общество не является таковым.

Требованием общества являлось признание недействительным решения налогового органа, которым ему была доначислена сумма налогов - акцизов и налога на прибыль.

В отношении акцизов требование заявителя было оставлено без удовлетворения (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 31.03.2015 N 09АП-2139/2015).

Налогоплательщик обжаловал решения судов всех инстанций и обратился в ВС РФ с требованием о пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налоговой службы.

ВС РФ признал отсутствие у налогоплательщика права на возмещение налога, придя к выводу о том, что пункт 3 статьи 183 НК РФ, на который ссылается общество, не подлежит применению к возникшим правоотношениям, поскольку от уплаты акциза при вывозе подакцизных товаров на экспорт освобождаются операции по реализации произведенных налогоплательщиком товаров либо по передаче произведенных на давальческой основе товаров, которые впоследствии вывезены на экспорт. Ввоз подакцизных товаров, в том числе нефтепродуктов, не относится к указанным операциям.

(Определение Верховного Суда РФ от 08.11.2015 N 305-КГ15-12633.)