Статья 346.11 НК РФ. Общие положения (действующая редакция)

Комментируемая статья регламентирует общие положения применения УСН.

Так абзаца 1 пункта 1 указанной статьи НК РФ устанавливает право индивидуальных предпринимателей и организаций применять УСН наряду с другими режимами налогообложения, предусмотренных НК РФ.

Абзац второй пункта 1 статьи 346.11 НК РФ устанавливает, что организации и индивидуальные предприниматели в добровольном порядке осуществляют переход на УСН, а также возврат к общей системе и иным режимам налогообложения.

Абзац 1 пункта 1 комментируемой статьи действует в редакции Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации".

Важно!

Нормами НК РФ не предусматривается возможность одновременно индивидуальными предпринимателями и организациями применять УСН и общий режим налогообложения. УСН, соответственно, может применяться одновременно только с иными специальными режимами налогообложения, что также подтверждается позицией официальных органов.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 22.01.2014 N 03-11-11/1897 разъясняется, что одновременное применение организациями и индивидуальными предпринимателями общего режима налогообложения и упрощенной системы налогообложения НК РФ не предусмотрено.

На основании пункта 2 комментируемой статьи если организация применяет УСН, то она освобождается от уплаты следующих налогов:

во-первых, налога на прибыль организации. При этом устанавливается исключение по налогу, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ;

во-вторых, налога на имущество организации;

в-третьих, НДС за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.

Иные налоги организация, применяющая УСН, уплачивает в соответствии с НК РФ.

Важно!

Обращаем внимание, что с 1 января 2015 года вступают в силу изменения, вносимые в пункт 2 статьи 346.11 НК РФ. Абзац 1 указанной нормы будет действовать в новой редакции, а именно после слов "налога на имущество организаций" будет дополнено словами "(за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ)". Данные изменения внесены Федеральным законом от 02.04.2014 N 52-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 52-ФЗ).

Таким образом, с 1 января 2015 года организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны будут платить налог на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 31.12.2013 N 03-11-11/58497 разъясняется, что организация, совмещающая применение упрощенной системы налогообложения с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, освобождается от уплаты налога на имущество организаций в отношении движимого и недвижимого имущества (в том числе имущества, переданного во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенного в совместную деятельность или полученного по концессионному соглашению), учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ (пункт 1 статьи 374 НК РФ).

Индивидуальный предприниматель, применяющий вышеназванные специальные налоговые режимы, не уплачивает налог на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках специальных налоговых режимов.

С 1 января 2010 года утратил силу абзац 2 пункта 2 статьи 346.11 НК РФ, который ранее устанавливал обязанность организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, производить уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На основании пункта 3 комментируемой статьи индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, освобождается от уплаты следующих налогов:

во-первых, НДФЛ. Законодатель устанавливает следующее ограничение в отношении уплаты НДФЛ: в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ;

во-вторых, налога на имущество физических лиц: только в отношении того имущества, которое используется для предпринимательских целей.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 28.03.2014 N 03-11-11/13850 разъясняется, что при реализации недвижимого имущества, используемого налогоплательщиком в предпринимательской деятельности, доходы от этой сделки подлежат налогообложению налогом, уплачиваемым при применении упрощенной системы налогообложения.

Также в письме Минфина России от 20.01.2014 N 03-11-11/1390 указывается, что в случае, когда в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, применяется упрощенная система налогообложения, такие доходы освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 346.11 НК РФ;

в-третьих, НДС. Исключение составляет НДС, подлежащий уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 18.04.2014 N 03-11-11/18039 обращается внимание, что в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах не вносилось изменение, предусматривающее обязанность индивидуального предпринимателя уплачивать налог на имущество физических лиц при применении специальных налоговых режимов.

Актуальная проблема.

На сегодняшний день на практике очень часто возникает вопрос о налогообложении налогом, уплачиваемым при применении упрощенной системы налогообложения, и НДФЛ доходов арбитражного управляющего, зарегистрированного в качестве ИП. Данный вопрос очень часто становится предметом рассмотрения арбитражных судов, также по указанному вопросу имеется множество разъяснений официальных органов.

Официальная позиция.

Так в письме Минфина России от 03.03.2014 N 03-11-11/8830 был рассмотрен вопрос о налогообложении налогом, уплачиваемым при применении упрощенной системы налогообложения, и НДФЛ доходов арбитражного управляющего, зарегистрированного в качестве ИП. По указанному вопросу Минфин России дал нижеследующие разъяснения.

Согласно пункту 1 статьи 20 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" арбитражным управляющим признается гражданин Российской Федерации, являющийся членом одной из саморегулируемых организаций арбитражных управляющих. Арбитражный управляющий является субъектом профессиональной деятельности и осуществляет регулируемую Федеральным законом профессиональную деятельность, занимаясь частной практикой. Арбитражный управляющий вправе заниматься иными видами профессиональной деятельности и предпринимательской деятельностью при условии, что такая деятельность не влияет на надлежащее исполнение им обязанностей, установленных законодательством о банкротстве.

Данной нормой разграничены профессиональная деятельность арбитражных управляющих и предпринимательская деятельность, тем самым указано на то, что регулируемая законодательством о банкротстве деятельность арбитражных управляющих не является предпринимательской деятельностью. При этом деятельность арбитражного управляющего в деле о банкротстве не требует регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Учитывая изложенное, в случае если гражданин зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и при этом не осуществляет иной деятельности, кроме деятельности, регулируемой Федеральным законом, то он не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Следовательно, доходы арбитражного управляющего, полученные от деятельности в качестве арбитражного управляющего, облагаются налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

В случае если гражданин, являющийся арбитражным управляющим, также осуществляет предпринимательскую деятельность, то в отношении указанной предпринимательской деятельности он может применять упрощенную систему налогообложения в общеустановленном главой 26.2 НК РФ порядке.

Важно!

Аналогичная позиция также сложилась в судебной практике арбитражных судов. Рассмотрим конкретный пример.

Судебная практика.

Так Постановлением ФАС Центрального округа от 14.08.2013 N А09-5686/2012 было отказано в удовлетворении требований заявителя о признании незаконным решения налогового органа о приостановлении операций по счетам предпринимателя, переводов электронных денежных средств.

ФАС Центрального округа разъяснил, что НК РФ определен исчерпывающий перечень условий, при которых возможность применения УСН утрачивается. Запрет на применение УСН для арбитражных управляющих при проведении процедур банкротства и получении соответствующего вознаграждения отсутствует. Поскольку понятие "арбитражный управляющий" НК РФ не определено, он в НК РФ не рассматривается как отдельная категория налогоплательщиков.

Также суд признал неправомерной ссылку налогового органа на отсутствие у арбитражного управляющего обязанности зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, которая не может быть принята во внимание, поскольку отсутствие такой обязанности не лишает арбитражного управляющего права сделать это.

Важно!

Таким образом, исходя из анализа норм НК РФ, разъяснений официальных органов и сложившейся практики арбитражных судов, следует, что действующим законодательством не установлен запрет на применение упрощенной системы налогообложения арбитражными управляющими, которые являются предпринимателями, при проведении процедур банкротства и получении соответствующего вознаграждения.

С 1 января 2010 года утратило силу положение, согласно которому ранее на предпринимателя, применяющего УСН, возлагалась обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Абзац 3 пункта 3 статьи 346.11 НК РФ регламентирует, что иные налоги подлежат уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН по правилам, установленным НК РФ.

Пункт 4 комментируемой статьи устанавливает очень важное положение, согласно которому для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. Обращаем внимание, что порядок предоставления первичных статистических данных и административных данных субъектам официального статистического учета регламентируется статьей 8 Федерального закона от 29.11.2007 N 282-ФЗ "Об официальном статистическом учете и системе государственной статистики в Российской Федерации" (далее - Закон N 282-ФЗ).

Также необходимо руководствоваться Порядком осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359.

Важно!

Также необходимо обратить внимание, что с 1 июня 2014 года действуют новые правила ведения кассовых операций в связи со вступлением в силу указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства". Напомним, что ранее действовало Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденное Банком России 12.10.2011 N 373-П.

Официальная работа.

В письме Минфина России от 30.10.2013 N 03-11-11/46198 в целях применения пункта 4 статьи 346.11 НК РФ рассмотрен вопрос о необходимости налогоплательщику, применяющему УСН с объектом налогообложения в виде "доходы", документально оформлять направление работников в командировку и подтверждать расходы на проезд работников, их размещение в гостинице, выплату суточных, иные расходы. По данному вопросу Минфин России указал нижеследующее.

Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии - руководителем, его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем.

Организации либо индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, оформление документов, подтверждающих направление работников в служебные командировки, и произведенные ими вышеуказанные расходы в служебных командировках, а также авансовых отчетов должны производить в общеустановленном порядке.

Пункт 5 статьи 346.11 НК РФ устанавливает, что индивидуальные предприниматели и организации, применяющие УСН, продолжают осуществлять функции и обязанности налоговых агентов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Актуальная проблема.

На практике может возникнуть вопрос - осуществляет ли ИП или организация, применяющие УСН, функции налогового агента при применении норм международного права. Обращаем внимание, что пункт 5 статьи 346.11 НК РФ подлежит расширительному толкованию, поэтому в рассматриваемой ситуации на них также возложена обязанность по осуществлению функций налоговых агентов. В обоснование данного довода, рассмотрим позицию официальных органов.

Официальная позиция.

Так в письме ФНС России от 25.10.2013 N ОА-4-13/19222@ разъясняется, что при применении положений международных договоров Российской Федерации налоговый агент не освобождается от обязанности представления в налоговые органы по окончании отчетного (налогового) периода налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.

Официальная позиция.

В письме ФНС РФ от 17.05.2011 N АС-4-3/7853@ "О порядке исполнения налогоплательщиком-организацией, применяющим УСН, обязанности налогового агента" дается следующее разъяснение по применению положений пункта 5 комментируемой статьи на основании конкретного примера.

В случае, когда учредителями юридического лица являются только физические лица, причитающиеся им суммы дивидендов облагаются налогом на доходы физических лиц. Соответственно, у организации - источника выплаты дивидендов, применяющей упрощенную систему налогообложения, обязанностей по удержанию и уплате налога на прибыль организаций и представлению в налоговые органы Расчета по данному налогу либо по заполнению каких-либо разделов (листов) налоговой декларации по налогу на прибыль организаций также не возникает.

Несмотря на то, что данное разъяснение было дано ФНС России еще в 2011 году, оно остается актуальным на сегодняшний день, так как правовое регулирование рассматриваемой ситуации не изменилось, поправки и изменения в пункт 5 статьи 346.11 НК РФ не вносились.

Важно!

За неисполнение обязанности налогового агента налогоплательщики, применяющие УСН, привлекаются к ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ, что подтверждается позицией судов (см., например, Определение ВАС РФ от 21.03.2014 N ВАС-2475/14).