Статья 107 НК РФ. Лица, подлежащие ответственности за совершение налоговых правонарушений (действующая редакция)

Комментируемая статья посвящена определению круга субъектов налогового правонарушения.

Ответственность за совершение налогового правонарушения несут только организации и физические лица.

Следовательно, обособленные подразделения юридических лиц не могут являться субъектами налогового правонарушения.

Так, в деле, рассмотренном в Постановлении ФАС Московского округа от 31.01.2013 по делу N А41-21517/12, налогоплательщик считал, что налоговым органом неправомерно было привлечено к налоговой ответственности обособленное структурное подразделение налогоплательщика, а не сам налогоплательщик; этому же подразделению предложено уплатить доначисленные налог и пени.

Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика правомерной, в силу пункта 1 статьи 107 НК РФ решение о привлечении к ответственности может быть принято лишь в отношении налогоплательщика. В соответствии с разъяснениями, данными в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ, Пленума ВАС РФ от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", филиалы и представительства российских юридических лиц не рассматриваются в качестве участников налоговых правоотношений и не имеют статуса налогоплательщиков и обязанных лиц. Ответственность за неисполнение обязанностей по уплате налогов, сборов и пеней несет юридическое лицо, в состав которого входит соответствующий филиал.

Кроме того, следует учитывать, что публично-правовые образования не относятся к лицам, подлежащим ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Например, управление муниципальным имуществом не в качестве юридического лица, а как орган местного самоуправления при реализации муниципального имущества не может быть признано организацией-налогоплательщиком в смысле, придаваемом этому понятию НК РФ (Постановления Президиума ВАС РФ от 18.04.2006 N 15557/05 и от 27.06.2006 N 14969/05).

Следовательно, квалификация управления муниципальным имуществом в качестве плательщика налога на добавленную стоимость является ошибочной, применение к нему мер налоговой ответственности в силу статей 106 и 107 НК РФ - недопустимым (Постановление Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 N 4544/07).

Такая позиция закреплена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 17.04.2012 N 16055/11.

Как отметил ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 27.10.2004 N Ф04-7635/2004(5826-А45-27), налоговый орган не вправе вносить изменения в ранее принятое решение о замене субъектов правонарушения.