Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения (строительство, общая система налогообложения) (образец заполнения)

Учетная политика ЗАО "СТРОЙКА" для целей бухгалтерского учета и налогообложения (выполнение работ по договорам строительного подряда, общая система налогообложения)

В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, частью второй Налогового кодекса РФ, иными нормативными актами

приказываю:

1. Утвердить новую редакцию Учетной политики ЗАО "СТРОЙКА" для целей бухгалтерского учета, приведенную в Приложении N 1 к настоящему Приказу.

2. Утвердить новую редакцию Учетной политики ЗАО "СТРОЙКА" для целей налогообложения, приведенную в Приложении N 2 к настоящему Приказу.

3. Установить, что данные редакции учетной политики применяются с 1 января 2013 г.

4. Контроль за исполнением настоящего Приказа возложить на главного бухгалтера ЗАО "СТРОЙКА".

                                     Герасимов
Директор ЗАО "СТРОЙКА"              -----------              А.А. Герасимов

Приложение N 1
к Приказу от 28.12.2012 N 101

Учетная политика ЗАО "СТРОЙКА" для целей бухгалтерского учета

I. Организационная часть

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Организация применяет автоматизированную форму учета. Учет ведется в программе X. По завершении каждого квартала выводится на бумажный носитель главная книга, а также сводная оборотно-сальдовая ведомость. Иные регистры бухгалтерского учета распечатываются по мере необходимости (по запросу).

Рабочий план счетов приведен в Приложении N 1 к настоящей Учетной политике.

Для оформления фактов хозяйственной жизни используются унифицированные формы первичных учетных документов, в частности утвержденные Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100. При отсутствии унифицированных форм применяются формы документов, содержащие обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете".

Отдельными распорядительными документами устанавливаются:

- порядок, периодичность и сроки проведения инвентаризации;

- график документооборота и порядок архивирования бухгалтерской базы данных;

- применяемые формы регистров бухгалтерского учета и перечень должностных лиц, ответственных за их ведение;

- перечень должностных лиц организации, имеющих доступ к данным бухгалтерского учета, и объемы предоставленных им прав.

II. Методическая часть

Содержание

1. Основные средства

2. Нематериальные активы

3. Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

4. Запасы

4.1. Материалы

4.2. Незавершенное производство

4.3. Спецодежда

5. Финансовые вложения

6. Резерв по сомнительным долгам

7. Займы и кредиты. Расходы по займам и кредитам

8. Расчеты по налогу на прибыль

9. Оценочные обязательства (в том числе резервы на оплату отпусков, гарантийные обязательства)

10. Доходы и расходы

11. Активы, обязательства, доходы, расходы, выраженные в иностранной валюте

12. Бухгалтерская отчетность

1. Основные средства

Учет основных средств (далее - ОС) ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

1.1. Объект, удовлетворяющий условиям, указанным в п. 4 ПБУ 6/01, принимается к учету на счет 01 "Основные средства" вне зависимости от ввода в эксплуатацию, факта государственной регистрации права собственности на него или факта подачи документов на государственную регистрацию права собственности.

(Основание: п. 4 ПБУ 6/01)

1.2. Активы, в отношении которых выполняются условия принятия их на учет в качестве ОС и стоимостью не более 40 000 руб. за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Порядок учета таких активов установлен п. 4.1.8 настоящей Учетной политики.

(Основание: абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01)

1.3. В качестве инвентарного объекта учитывается объект ОС со всеми его приспособлениями и принадлежностями.

При наличии у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Два срока полезного использования считаются существенно отличающимися, если разница между ними составляет не менее 20% от величины большего срока.

(Основание: абз. 2 п. 6 ПБУ 6/01)

1.4. Переоценка ОС не производится.

(Основание: п. 15 ПБУ 6/01)

1.5. Начисление амортизации по всем объектам ОС производится линейным способом.

(Основание: п. п. 17, 18 ПБУ 6/01)

1.6. Срок полезного использования для приобретенных объектов ОС определяется комиссией, назначаемой приказом руководителя, с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Если объект невозможно отнести ни к одной из амортизационных групп, срок полезного использования устанавливается комиссией исходя из технических характеристик объекта и ожидаемого срока его использования и утверждается приказом руководителя.

При определении срока полезного использования объектов ОС, эксплуатировавшихся предыдущими собственниками, учитывается срок их фактического использования на дату принятия к учету.

(Основание: п. 20 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 1 Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1)

1.7. Затраты на перемещение строительной техники между объектами строительства, а также на ее монтаж и демонтаж не изменяют первоначальную стоимость этой строительной техники, а учитываются как общепроизводственные расходы.

(Основание: п. 74 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств)

1.8. Затраты по ремонту (текущему и капитальному) ОС включаются в расходы по обычным видам деятельности в отчетном периоде их осуществления.

(Основание: п. 27 ПБУ 6/01, п. п. 7, 16 ПБУ 10/99, п. 67 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств)

2. Нематериальные активы

Учет нематериальных активов (далее - НМА) ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденным Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н.

2.1. Объект считается НМА с неопределенным сроком полезного использования, если отсутствуют предсказуемые ограничения периода, на протяжении которого ожидается получение экономических выгод от использования данного актива.

Программное обеспечение, созданное по заказам организации, относится к объектам НМА с определенным сроком полезного использования.

(Основание: п. 25 ПБУ 14/2007)

2.2. При определении или уточнении срока полезного использования объекта НМА учитываются следующие факторы:

- предполагаемый срок использования этого НМА организацией;

- срок действия прав организации на данный НМА;

- моральное (коммерческое) устаревание. Под моральным (коммерческим) устареванием понимается ситуация, когда появление более новых и совершенных НМА вынуждает организацию отказываться от применения старых, но еще пригодных к использованию объектов НМА;

- экономическая ситуация на рынке (в том числе предполагаемые действия реальных или потенциальных конкурентов);

- зависимость срока полезного использования данного НМА от срока полезного использования других активов организации.

(Основание: п. п. 26, 27 ПБУ 14/2007)

2.3. Выбор способа начисления амортизации по каждому объекту НМА производится индивидуально исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования этого НМА. Если такой расчет невозможно осуществить достоверно, амортизация по объекту НМА начисляется линейным способом.

По тем же правилам способ амортизации каждого объекта НМА ежегодно проверяется на необходимость его уточнения.

(Основание: п. п. 28, 30 ПБУ 14/2007)

2.4. В случае уточнения срока полезного использования и (или) способа начисления амортизации имеет место изменение оценочных значений. Возникшие в связи с этим корректировки (начисление амортизации исходя из нового срока полезного использования и способа начисления амортизации) отражаются в бухгалтерском учете перспективно.

(Основание: п. п. 27, 30 ПБУ 14/2007, п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н)

2.5. Переоценка НМА и проверка их на обесценение не производятся.

(Основание: п. п. 17, 22 ПБУ 14/2007)

3. Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (далее - НИОКР) ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н.

3.1. Затраты на разработку новых или существенно улучшенных технологий производства, рецептур новых видов продукции и тому подобное накапливаются (капитализируются) на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ", формируя сумму расходов на НИОКР, только при условии, что высоко вероятно применение результатов НИОКР для получения организацией экономических выгод.

Свидетельством высокой вероятности будущего применения результатов НИОКР для получения организацией экономических выгод является одновременное соблюдение следующих условий:

- существует техническая возможность завершить разработки и в дальнейшем использовать или продать их результаты;

- организация располагает достаточными техническими, финансовыми и другими ресурсами для завершения разработок и последующего использования или продажи их результатов;

- руководство организации намерено завершить разработки и в дальнейшем использовать или продать их результаты;

- существует ясный механизм извлечения экономических выгод из результатов разработок.

Затраты на исследования, которые несет организация до момента выполнения вышеперечисленных условий, не капитализируются, а включаются в расходы по обычным видам деятельности организации (общепроизводственные расходы).

(Основание: п. 7 ПБУ 17/02, п. 7 ПБУ 1/2008, п. п. 55, 57 IAS 38 "Нематериальные активы", Толкование Р111 "Признание затрат на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" (принято Комитетом по толкованиям 25 февраля 2011 г., утверждено в итоговой редакции 20 апреля 2011 г.))

3.2. Списание расходов по каждой выполненной НИОКР производится линейным способом.

Срок списания расходов на НИОКР определяется исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов НИОКР, в течение которого планируется получать экономические выгоды (доход). Установленный срок не должен превышать пяти лет и подлежит утверждению приказом руководителя.

(Основание: п. 11 ПБУ 17/02)

4. Запасы

4.1. Материалы

Учет материалов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

4.1.1. Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС.

К фактическим затратам на приобретение материалов относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- таможенные пошлины;

- затраты на заготовку и доставку материалов до места их использования, включая расходы на страхование (транспортно-заготовительные расходы (ТЗР));

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.

Под иными затратами, непосредственно связанными с приобретением материалов, понимаются затраты, которые не были бы понесены организацией, если бы не приобретались соответствующие материалы.

(Основание: п. п. 5, 6 ПБУ 5/01)

ТЗР, понесенные при приобретении материалов, включаются в стоимость этих материалов. Если приобретается несколько видов материалов и невозможно непосредственно отнести ТЗР на приобретение конкретных материалов, такие расходы распределяются между материалами пропорционально стоимости приобретенных материалов.

4.1.2. Приобретение материалов отражается в бухгалтерском учете без использования счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

4.1.3. Учет материалов ведется по каждому наименованию в количественном и суммовом выражении.

(Основание: п. п. 137, 168 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н)

4.1.4. Оценка материалов, отпущенных для производства строительных работ (проданных, выбывших по иным основаниям), а также оставшихся на складе, производится по средней себестоимости. Среднее значение себестоимости рассчитывается на конец каждого месяца.

Форма регистра списания запасов (по средней себестоимости) приведена в Приложении N 2 к настоящей Учетной политике.

(Основание: п. п. 16, 18 ПБУ 5/01, п. 78 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов)

4.1.5. Горюче-смазочные материалы списываются в фактически израсходованном размере на основании путевых листов, рапортов о работе строительной машины (механизма), составленных по формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78.

4.1.6. В случае снижения стоимости материалов создается резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по материалам, используемым при выполнении работ, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этих работ соответствует или превышает их фактическую себестоимость.

Снижение стоимости материалов может произойти в следующих ситуациях:

- материалы морально устарели;

- материалы полностью или частично потеряли первоначальное качество;

- текущая рыночная стоимость материалов снизилась.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по отдельным наименованиям материалов. Величина такого резерва определяется на конец отчетного года как превышение себестоимости материалов над рыночными ценами и относится в прочие расходы организации.

Если впоследствии текущая рыночная стоимость материалов, под снижение стоимости которых был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится в прочие доходы организации.

(Основание: п. 25 ПБУ 5/01, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, п. п. 3, 4 ПБУ 21/2008)

4.1.7. Материалы, полученные от заказчика для выполнения работ по договору строительного подряда, учитываются на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку" по стоимости, указанной в акте приемки-передачи.

(Основание: Инструкция по применению Плана счетов)

4.1.8. В целях обеспечения сохранности активов, удовлетворяющих условиям п. 4 ПБУ 6/01, но учитываемых в составе материально-производственных запасов согласно п. 1.2 настоящей Учетной политики, организуется контроль за их движением с использованием забалансового счета 013 "Имущество со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более установленного лимита, переданное в эксплуатацию".

(Основание: п. 5 ПБУ 6/01)

4.2. Незавершенное производство

Незавершенное производство на отчетную дату отражается в бухгалтерском учете по фактически произведенным затратам без учета общехозяйственных расходов (дебетовое сальдо по счету 20 "Основное производство").

Учет затрат на выполнение работ по договорам подряда ведется в соответствии с разд. 10 "Доходы и расходы" настоящей Учетной политики.

(Основание: п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н)

4.3. Спецодежда

Учет спецодежды ведется в соответствии с ПБУ 5/01, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н.

4.3.1. Спецодежда принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью спецодежды, приобретенной за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС.

(Основание: п. п. 5, 6 ПБУ 5/01, п. 11 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды)

4.3.2. Стоимость спецодежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, списывается в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации.

Оценка спецодежды, отпущенной со склада, а также оставшейся на складе, производится по средней себестоимости. Среднее значение себестоимости рассчитывается на конец каждого месяца.

Форма регистра списания запасов (по средней себестоимости) приведена в Приложении N 2 к настоящей Учетной политике.

(Основание: п. 16 ПБУ 5/01, п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды)

4.3.3. Стоимость спецодежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи превышает 12 месяцев, погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования специальной одежды, предусмотренных в Типовых нормах бесплатной выдачи сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам, занятым на строительных, строительно-монтажных и ремонтно-строительных работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России от 16.07.2007 N 477.

(Основание: п. 26 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды)

5. Финансовые вложения

Учет финансовых вложений ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.

5.1. Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений является одна ценная бумага (один выданный заем).

(Основание: п. 5 ПБУ 19/02)

5.2. Все затраты на приобретение ценных бумаг независимо от их суммы включаются в первоначальную стоимость ценных бумаг.

(Основание: п. п. 9, 11 ПБУ 19/02)

5.3. Корректировка стоимостной оценки финансовых вложений, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, производится на конец каждого квартала.

В качестве текущей рыночной стоимости ценных бумаг принимается их рыночная цена, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг в соответствии с Порядком определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг в целях 23 главы Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденным Приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-65/пз-н.

(Основание: п. 20 ПБУ 19/02)

5.4. По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разница между первоначальной и номинальной стоимостью учитывается в составе прочих доходов в течение срока обращения ценных бумаг равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода.

(Основание: п. 22 ПБУ 19/02)

5.5. При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

(Основание: п. 26 ПБУ 19/02)

5.6. Проверка на обесценение финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, проводится всегда, когда появляется информация, свидетельствующая об их обесценении, а также по состоянию на 31 декабря.

Методика проверки финансовых вложений на обесценение утверждается отдельно.

(Основание: п. 38 ПБУ 19/02)

5.7. Займы, предоставленные работникам организации под проценты, признаваемые финансовыми вложениями, учитываются на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам".

(Основание: Инструкция по применению Плана счетов)

5.8. Депозитные вклады и сертификаты, признаваемые финансовыми вложениями, учитываются на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-3 "Депозитные счета".

(Основание: Инструкция по применению Плана счетов)

6. Резерв по сомнительным долгам

6.1. На конец каждого отчетного периода осуществляется оценка дебиторской задолженности. Если выявляется или продолжает существовать сомнительная задолженность, то создается или продолжает признаваться (при необходимости корректируется) соответствующий резерв.

С целью создания резерва по сомнительным долгам индивидуально оценивается каждый долг.

Резерв создается при наличии следующих обстоятельств:

а) сроки исполнения обязательства должником нарушены;

б) обеспечение долга залогом, задатком, поручительством, банковской гарантией и тому подобным отсутствует.

Резервы по сомнительным долгам создаются в следующих размерах.

Период просрочки исполнения обязательства должником Размер резерва, %

Менее 45 дней

-

От 45 до 90 дней

50

Более 90 дней

100

В случае наличия информации, с высокой степенью надежности подтверждающей отсутствие возможности исполнения обязательства должником, резерв по сомнительным долгам создается в размере 100% независимо от периода просрочки и иных обстоятельств. Решение о создании резерва в таком случае утверждается руководителем.

(Основание: п. 3 ПБУ 21/2008, п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности)

7. Займы и кредиты. Расходы по займам и кредитам

Учет расходов по займам и кредитам ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н.

7.1. Расходы по займам и кредитам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) на отдельных субсчетах согласно Рабочему плану счетов.

(Основание: п. 4 ПБУ 15/2008)

7.2. Дополнительные расходы по займам (кредитам) включаются в состав прочих расходов в момент их возникновения.

(Основание: абз. 2 п. 8 ПБУ 15/2008)

7.3. В целях применения норм ПБУ 15/2008 под инвестиционным активом понимается объект имущества организации, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление.

Длительным временем на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива считается период, превышающий 12 месяцев.

Стоимость приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива признается существенной, если она превышает 1 000 000 руб.

Объекты, возводимые организацией в качестве подрядчика по договору подряда, не признаются инвестиционными активами.

(Основание: абз. 3 п. 7 ПБУ 15/2008)

7.4. По займам (кредитам), специально полученным для приобретения, сооружения или изготовления инвестиционного актива (далее - целевые займы), в стоимость инвестиционного актива включается сумма затрат, понесенных по займу (кредиту) в течение отчетного периода, в части, относящейся к израсходованной сумме заемных средств за данный период, за вычетом дохода от временного инвестирования этих средств.

(Основание: п. п. 7, 10 ПБУ 15/2008)

7.5. По займам (кредитам), полученным в общих целях, но использованным для приобретения, сооружения или изготовления инвестиционного актива, сумма затрат по займам (кредитам), включаемая в стоимость инвестиционного актива, определяется путем умножения ставки капитализации на сумму затрат на данный актив, осуществленных за счет заемных средств.

Ставка капитализации определяется как средневзвешенная ставка процента по займам (кредитам), не погашенным в течение периода, за исключением целевых займов.

В качестве суммы затрат на инвестиционный актив, осуществленных за счет заемных средств, берется средняя балансовая стоимость инвестиционного актива в течение периода, включающая ранее капитализированные затраты по займам.

Под периодом здесь понимается временной промежуток, начинающийся с наиболее поздней из двух дат: начало капитализации процентов и начало отчетного года - и заканчивающийся на отчетную дату.

(Основание: п. 14 ПБУ 15/2008, п. 7 ПБУ 1/2008, п. п. 14, 18 IAS 23)

8. Расчеты по налогу на прибыль

Учет расчетов по налогу на прибыль ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

8.1. Величина текущего налога на прибыль определяется на основе данных об условном расходе (условном доходе) по налогу на прибыль, постоянных и отложенных налоговых активах и обязательствах, сформированных в бухгалтерском учете. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

(Основание: п. 21, абз. 3 п. 22 ПБУ 18/02)

8.2. Доначисление (уменьшение) налога на прибыль согласно представленным в налоговый орган уточненным налоговым декларациям за истекшие налоговые периоды отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке.

Налог на прибыль за прошлый налоговый период (календарный год), бухгалтерская отчетность за который еще не утверждена общим собранием участников общества, доначисляется (уменьшается) бухгалтерскими записями декабря прошлого отчетного года в обычном порядке, т.е. с корректировкой условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отложенных и постоянных налоговых активов и обязательств.

Налог на прибыль за прошлые налоговые периоды, бухгалтерская отчетность за которые уже утверждена общим собранием участников общества, доначисляется (уменьшается) в периоде обнаружения ошибки. При этом:

а) если исправляется ошибка, признанная несущественной (согласно критериям, приведенным в п. 12.2 настоящей Учетной политики), то:

- доначисление (уменьшение) налога на прибыль производится записью по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки";

- корректировка отложенных налоговых активов (обязательств) производится записями по счету 09 "Отложенные налоговые активы" (77 "Отложенные налоговые обязательства") в корреспонденции со счетом 99;

б) если исправляется ошибка, признанная существенной (согласно критериям, приведенным в п. 12.2 настоящей Учетной политики), то:

- доначисление (уменьшение) налога на прибыль производится записью по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";

- корректировка отложенных налоговых активов (обязательств) производится записями по счету 09 "Отложенные налоговые активы" (77 "Отложенные налоговые обязательства") в корреспонденции со счетом 84.

Бухгалтерская запись по доначислению (уменьшению) налога на прибыль производится на разницу между суммой налога по декларации, уточненной с учетом исправления выявленной ошибки, и суммой налога по декларации до исправления выявленной ошибки.

(Основание: п. п. 6, 7, 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н, абз. 5 п. 22 ПБУ 18/02)

9. Оценочные обязательства (в том числе резервы на оплату отпусков, гарантийные обязательства)

Учет оценочных обязательств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденным Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н.

9.1. Оценочное обязательство в связи с предстоящей оплатой отпусков определяется на каждую отчетную дату по следующей формуле:

,

где ОценОбяз - величина оценочного обязательства организации на 31 марта (30 июня, 30 сентября, 31 декабря);

- средний дневной заработок i-го работника, исчисленный по состоянию на дату определения оценочного обязательства в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922;

- количество календарных дней отпуска, на которые i-й работник имеет право по состоянию на дату определения оценочного обязательства;

- суммарная ставка взносов во внебюджетные фонды, применяемая к выплатам i-му работнику в процентах на дату определения оценочного обязательства (в соответствии с требованиями Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, ст. 1 Федерального закона от 03.12.2012 N 228-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов");

N - количество работников на дату определения оценочного обязательства.

В случае если на дату определения оценочного обязательства величина оценочного обязательства в связи с предстоящими выплатами отпускных работникам, отраженная по кредиту соответствующего субсчета счета 96 "Резервы предстоящих расходов", меньше, чем величина оценочного обязательства, определенная по приведенной выше формуле, оценочное обязательство увеличивается на разницу между этими величинами. Доначисленная сумма оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности.

Если на дату определения оценочного обязательства величина оценочного обязательства в связи с предстоящими выплатами отпускных работникам, отраженная по кредиту соответствующего субсчета счета 96, больше, чем величина оценочного обязательства, определенная по приведенной выше формуле, то оценочное обязательство уменьшается на разницу между этими величинами. Списанная сумма оценочного обязательства относится на прочие доходы.

Начисление отпускных, компенсаций за неиспользованные отпуска работникам, а также начисление взносов во внебюджетные фонды с этих выплат производятся за счет оценочного обязательства, а при его недостаточности начисленные суммы относятся на расходы по обычным видам деятельности.

(Основание: п. п. 5, 8, 15, 16, 21, 22, 23 ПБУ 8/2010)

9.2. Гарантийные обязательства (обязательства по устранению недостатков, выявленных после сдачи работ заказчику) в отношении выполненных работ по договорам подряда (за исключением типовых объектов) являются условными обязательствами в связи с невозможностью обоснованно оценить их величину.

В отношении типовых объектов, по которым у организации имеется статистика затрат на исполнение гарантийных обязательств, сумма этих обязательств может быть обоснованно оценена, гарантийные обязательства (обязательства по устранению недостатков) признаются оценочными обязательствами. Такие оценочные обязательства отражаются в бухгалтерском учете по каждому договору в отдельности на каждую отчетную дату в соответствующей сумме. Величина оценочного обязательства определяется на основе прошлого опыта работы организации по договорам подряда на аналогичные объекты строительства. Сумма оценочного обязательства включается в прямые затраты по договору подряда (п. 10.12.1 настоящей Учетной политики).

Суммы оценочных обязательств в связи с предоставлением организацией гарантий на срок свыше 12 месяцев, отражаемые в бухгалтерском учете, подлежат дисконтированию. Ставка дисконтирования определяется как эффективная доходность к погашению государственных облигаций (ОФЗ-ПД) со сроком погашения, соответствующим предполагаемому сроку исполнения гарантийных обязательств.

(Основание: п. п. 5, 8, 9, 15, 16, 20 ПБУ 8/2010)

10. Доходы и расходы

Учет доходов и расходов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 24.10.2008 N 116н, Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

10.1. Доходами от обычных видов деятельности признается выручка по договорам строительного подряда. Остальные доходы являются прочими.

В частности, к прочим доходам относятся:

- доходы от продажи излишних строительных материалов и конструкций, приобретенных для исполнения договора;

- доходы в виде арендной платы за сданные в аренду другим лицам строительные машины и оборудование, временно не используемые для исполнения договора.

(Основание: п. п. 4, 5 ПБУ 9/99, п. п. 7, 12 ПБУ 2/2008)

10.2. Доходы, расходы и финансовый результат по договорам строительного подряда учитываются отдельно по каждому договору независимо от длительности этих договоров.

(Основание: п. 3 ПБУ 2/2008, п. 7 ПБУ 1/2008)

10.3. Общая выручка по договору строительного подряда независимо от его длительности включает:

а) стоимость работ в соответствии с условиями договора;

б) отклонения от изначально согласованной договорной стоимости. При этом отклонения, связанные с использованием в работе более качественных и дорогостоящих материалов и конструкций, а также выполнением более сложных по сравнению с технической документацией работ, увеличивают выручку по договору. Отклонения, связанные с неисполнением каких-либо предусмотренных технической документацией работ, уменьшают выручку по договору;

в) претензии, предъявляемые по условиям договора заказчику (иным указанным в договоре лицам) о возмещении затрат, не учтенных в смете и возникших по вине заказчика (иных указанных в договоре лиц). Корректировка выручки на суммы предъявленных претензий приводит к ее увеличению;

г) поощрительные платежи, выплачиваемые заказчиком дополнительно по условиям договора сверх сметной стоимости (премии за сокращение сроков строительства, экономию стройматериалов и т.д.). Данные суммы увеличивают выручку по договору.

Отклонения, претензии и поощрительные платежи корректируют выручку по договору, если:

1) существует уверенность, что заказчик одобрит отклонение, претензия будет принята, организация выполнит условия, предусмотренные договором подряда для получения поощрительных платежей; и

2) сумма отклонения, которое будет одобрено заказчиком, претензии, которая будет принята, поощрительных платежей, которые подлежат получению от заказчика, может быть надежно оценена.

(Основание: п. п. 8, 9 ПБУ 2/2008, п. 7 ПБУ 1/2008)

10.4. Если выручка по договору, сроки начала и окончания которого приходятся на разные отчетные годы, была увеличена на суммы отклонений, претензий либо поощрительных платежей и данные корректировки были учтены при определении выручки, признанной в предыдущих отчетных периодах и отраженной в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, а в отчетном периоде в отношении поступления данных сумм возникли сомнения, то корректировка ранее признанной выручки не производится.

В бухгалтерском учете признается расход по обычным видам деятельности отчетного периода на сумму завышения выручки, признанной в предыдущих отчетных периодах (т.е. на разницу между суммой выручки по договору, признанной по состоянию на последнюю отчетную дату, и суммой выручки, которая была бы признана по состоянию на последнюю отчетную дату без учета отклонений, претензий и поощрительных платежей, в отношении получения которых в отчетном периоде возникли сомнения).

(Основание: п. 22 ПБУ 2/2008)

10.5. Выручка по договорам строительного подряда, сроки начала и окончания которых приходятся на один отчетный год, признается на дату сдачи заказчику результата работ по договору в целом либо отдельного этапа работ, предусмотренного договором, и подписания заказчиком акта о приемке выполненных работ и справки о стоимости выполненных работ и затрат (формы N КС-2, N КС-3, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100).

(Основание: п. 12 ПБУ 9/99)

10.6. Выручка по договорам, сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы, признается на каждую отчетную дату.

Способ определения выручки зависит от возможности достоверного определения финансового результата от выполнения работ на отчетную дату.

Если финансовый результат от выполнения работ на отчетную дату может быть достоверно определен (т.е. выполняются условия п. 10.7 настоящей Учетной политики), то выручка определяется способом "по мере готовности".

Если финансовый результат от выполнения работ на отчетную дату достоверно определен быть не может, но существует вероятность, что затраты, понесенные при исполнении договора, будут возмещены, то выручка по договору признается в величине, равной сумме понесенных затрат, которые в этот отчетный период считаются возможными к возмещению. Если на последующую отчетную дату финансовый результат от выполнения работ по договору может быть достоверно определен (неопределенность устранена), то выручка по договору на эту отчетную дату определяется способом "по мере готовности".

(Основание: п. п. 17, 23 ПБУ 2/2008)

10.7. Достоверное определение финансового результата от выполнения работ на отчетную дату считается возможным при выполнении условий, которые зависят от того, каким образом установлена стоимость работ договором подряда.

Если договором подряда установлена твердая цена всего объема работ, либо определены фиксированные расценки за каждую единицу выполняемых работ, либо стоимость работ по договору определяется на основе суммы фактически осуществленных затрат, увеличенной на определенный процент либо на фиксированную сумму, но при этом ограничивается максимальной суммой (смешанный порядок определения цены), то такими условиями являются:

1) возможность достоверного определения общей суммы выручки по договору и уверенность организации в получении соответствующих экономических выгод;

2) возможность идентификации и достоверного определения затрат по договору:

а) фактически понесенных на отчетную дату;

б) необходимых для завершения работ по договору.

Условие "2б" считается выполненным, если имеется смета затрат на строительство и при этом фактическая величина затрат по договору, понесенных на отчетную дату, отличается от сметной величины этих затрат не более чем на 10%.

Если договором подряда стоимость работ определяется на условиях возмещения фактической стоимости строительства в сумме принимаемых затрат, оцененных в текущих ценах, плюс согласованная договором на строительство прибыль подрядчика (открытая цена), то условиями, при которых финансовый результат от выполнения работ может быть достоверно определен, являются:

- уверенность, что организация получит экономические выгоды, связанные с договором;

- возможность идентификации и достоверного определения затрат по договору, понесенных на отчетную дату.

(Основание: п. п. 18, 19 ПБУ 2/2008)

10.8. При применении способа "по мере готовности" степень завершенности работ на отчетную дату определяется по доле понесенных на отчетную дату затрат в расчетной величине общих затрат по договору по формуле:

СЗР = ФЗ / ОЗ x 100%,

где СЗР - степень завершенности работ по договору на отчетную дату (в процентах);

ФЗ - фактически понесенные на отчетную дату затраты по договору (в рублях);

ОЗ - расчетная величина общих затрат по договору (в рублях).

Расчетная величина общих затрат по договору определяется на каждую отчетную дату по формуле:

ОЗ = ФЗ + РЗЗ,

где РЗЗ - расчетная величина затрат, которые предстоит понести для завершения работ по договору (в рублях).

Если другой способ определения степени завершенности работ по конкретному договору дает более достоверную оценку этого показателя, то применяется этот другой способ.

(Основание: абз. 3 п. 20, абз. 3 п. 21 ПБУ 2/2008)

10.9. При применении способа "по мере готовности" выручка по договору, признаваемая в отчетном периоде, определяется как доля от общей выручки по договору, соответствующая степени завершенности работ по договору, за вычетом выручки, признанной в предыдущих отчетных периодах, по формуле:

ВОП = ОВД x СЗР - ВПП,

где ВОП - выручка по договору, признаваемая в отчетном периоде;

ОВД - общая выручка по договору в оценке на отчетную дату согласно п. п. 10.3, 10.4 настоящей Учетной политики;

ВПП - выручка по договору, признанная в предыдущих отчетных периодах.

(Основание: абз. 2 п. 17, п. 25 ПБУ 2/2008)

10.10. Выручка по договорам строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы (в сумме, исчисленной способом "по мере готовности" исходя из договорной стоимости или определенной исходя из размера фактически понесенных расходов, которые за отчетный период считаются возможными к возмещению), отражается по дебету счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка".

(Основание: п. п. 17, 26 ПБУ 2/2008, п. 7 ПБУ 1/2008)

10.11. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с выполнением договоров строительного подряда.

Остальные расходы, в том числе штрафные санкции и пени за несоблюдение налогового законодательства, считаются прочими расходами.

(Основание: п. п. 4, 5 ПБУ 10/99, п. 10 ПБУ 2/2008)

10.12. Затраты по договору включают:

- прямые затраты по договору;

- косвенные затраты;

- иные затраты, возмещаемые заказчиком согласно условиям договора.

(Основание: п. 11 ПБУ 2/2008)

10.12.1. К прямым затратам по договору относятся:

- затраты на оплату труда строителей, включая контроль на строительной площадке;

- взносы на обязательное социальное страхование с оплаты труда строителей;

- стоимость материалов, использованных при строительстве;

- амортизация ОС, используемых при выполнении работ по договору;

- затраты на перемещение ОС и материалов на строительную площадку и с нее (если ОС или материалы перемещаются с одной строительной площадки на другую, то затраты на перемещение делятся между договорами поровну);

- затраты на аренду ОС;

- стоимость работ, выполненных субподрядчиками, привлеченными организацией для исполнения договора подряда;

- затраты на конструкторскую и техническую поддержку, непосредственно связанную с договором;

- предвиденные затраты на устранение недостатков и выполнение гарантийных обязательств в соответствии с п. 10.14 настоящей Учетной политики;

- затраты на страхование объекта строительства;

- затраты по договорам индивидуального страхования гражданской ответственности "на объектной базе";

- претензии третьих лиц в связи с исполнением конкретного договора подряда;

- другие затраты, непосредственно связанные с выполнением работ по конкретному договору подряда.

Прямые затраты по договору в полной сумме относятся в дебет счета 20 "Основное производство" (аналитический счет учета затрат по конкретному договору) по мере их осуществления.

(Основание: п. 7 ПБУ 1/2008, п. 17 IAS 11)

10.12.2. К косвенным затратам относятся затраты, связанные в целом с деятельностью по исполнению договоров строительного подряда. Такими затратами, в частности, являются:

- затраты по договорам индивидуального страхования гражданской ответственности "на годовой базе";

- членские взносы и взносы в компенсационный фонд саморегулируемой организации лиц, осуществляющих строительство;

- затраты на конструкторскую и техническую поддержку, которые не связаны непосредственно с отдельным договором;

- накладные строительные расходы (затраты, связанные с созданием общих условий строительства, его обслуживанием, организацией и управлением).

Косвенные затраты, осуществленные в отчетном периоде, относятся в дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы".

На конец отчетного периода указанные затраты списываются в дебет счета 20, распределяясь между объектами строительства пропорционально сумме прямых затрат, осуществленных в отношении каждого из объектов строительства за отчетный период.

(Основание: п. 13 ПБУ 2/2008)

10.12.3. Кроме того, в затраты по договору включаются иные затраты, не связанные непосредственно со строительной деятельностью организации, возмещение которых заказчиком специально предусмотрено в договоре. Такими затратами могут быть, например, затраты на выполнение НИОКР, затраты на командировки работников аппарата управления организации и другие затраты, связанные с управлением.

Эти затраты относятся в дебет счета 20 (аналитический счет учета затрат по конкретному договору) в сумме, подлежащей возмещению заказчиком исходя из условий договора, на дату их осуществления.

(Основание: п. 14 ПБУ 2/2008)

10.13. Затраты, осуществленные до даты подписания договора, с целью обеспечения его заключения включаются в затраты по договору, если в отчетном периоде осуществления затрат заключение договора вероятно и сумма затрат может быть достоверно определена. Такие затраты по договору относятся в дебет счета 20 (аналитический счет учета затрат по договору) в отчетном периоде их осуществления. Если впоследствии заключение договора становится маловероятным, признанные затраты по договору относятся на прочие расходы и списываются со счета 20 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Если в отчетном периоде осуществления затрат, направленных на заключение договора, условия для признания их затратами по договору не выполняются (например, вероятность заключения договора менее 50%), то в бухгалтерском учете признается прочий расход отчетного периода и относится в дебет счета 91, субсчет 91-2. Если впоследствии заключение договора стало вероятным либо фактически состоялось, сумма, признанная прочим расходом, в затраты по договору не включается.

(Основание: п. 15 ПБУ 2/2008, п. 7 ПБУ 1/2008, п. 21 IAS 11)

10.14. Ожидаемые неизбежные затраты (предвиденные затраты) включаются в прямые затраты по договору по мере их возникновения в процессе выполнения работ.

Если в отношении предвиденных затрат (например, в отношении затрат на выполнение гарантийных обязательств, предусмотренных договором подряда) выполняются условия признания оценочных обязательств, то суммы оценочных обязательств включаются в прямые затраты по договору. В случае последующего уточнения оценочного обязательства в сторону его уменьшения сумма корректировки относится на прочие доходы. При этом сумма прямых затрат по договору не корректируется.

(Основание: п. 12 ПБУ 2/2008, пп. "б" п. 23, п. 22 ПБУ 8/2010)

10.15. Не включаются в затраты по договору:

- общие управленческие затраты, возмещение которых заказчиком не предусмотрено договором;

- коммерческие расходы организации, в частности расходы на рекламу;

- затраты на НИОКР, возмещение которых заказчиком не предусмотрено договором;

- амортизация объектов ОС, не используемых при выполнении договора.

Общие управленческие затраты учитываются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и на конец отчетного периода в полной сумме списываются в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". В числе прочего в качестве управленческих затрат учитываются вступительный взнос в саморегулируемую организацию лиц, осуществляющих строительство, налог на имущество организации.

Коммерческие расходы организации учитываются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и на конец отчетного периода в полной сумме списываются в дебет счета 90, субсчет 90-2.

Затраты на НИОКР, не возмещаемые заказчиком в соответствии с условиями договора, учитываются в общеустановленном порядке (см. разд. 3 "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" настоящей Учетной политики).

Амортизация объектов ОС, предназначенных для использования при выполнении строительных работ, начисленная за месяцы, в которых данные объекты ОС не использовались ни на одном из объектов строительства, учитывается:

- в составе прочих расходов, если в эти месяцы данные объекты предоставлялись в аренду другим организациям или Услуги для граждан;

- в составе общепроизводственных расходов, не подлежащих распределению между объектами строительства и списываемых на отчетную дату в дебет счета 90, субсчет 90-2, в качестве условно-постоянных.

(Основание: абз. 6 п. 5, абз. 2 п. 9, абз. 2 п. 11 ПБУ 10/99, п. 7 ПБУ 1/2008, п. 20 IAS 11)

10.16. Сумма затрат по устранению недостатков, допущенных при выполнении работ, аккумулируется на счете 28 "Брак в производстве" и списывается:

- в дебет счета 20 (аналитический счет учета затрат по договору, при исполнении которого допущены недостатки), если недостатки допущены при исполнении договора, работы по которому еще не сданы заказчику либо сданы в текущем отчетном году;

- в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов", если недостатки допущены при исполнении договора, работы по которому сданы заказчику в предыдущем отчетном году, при этом в отношении предвиденных затрат по устранению недостатков работ признано оценочное обязательство, которое включено в прямые затраты по договору (п. 10.12.1 настоящей Учетной политики);

- в дебет счета 91, субсчет 91-2, если недостатки допущены при исполнении договора, работы по которому сданы заказчику в предыдущем отчетном году, при этом оценочное обязательство по устранению недостатков работ по данному договору не создавалось или его сумма недостаточна для покрытия фактических затрат (в последнем случае в дебет счета 91, субсчет 91-2, относится сумма превышения фактических затрат над суммой оценочного обязательства).

(Основание: п. 11 ПБУ 10/99, п. 21 ПБУ 8/2010, Инструкция по применению Плана счетов)

10.17. Материалы, полученные от разборки временных нетитульных зданий и сооружений, стоимость которых была единовременно списана на расходы при вводе в эксплуатацию, приходуются по рыночной стоимости с уменьшением соответствующих расходов по договору аналогично учету возвратных отходов.

(Основание: п. 7 ПБУ 1/2008, п. 12 ПБУ 2/2008, п. 111 Методических указаний N 119н)

11. Активы, обязательства, доходы, расходы, выраженные в иностранной валюте

Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, и курсовых разниц ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденным Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н.

11.1. Пересчет стоимости активов, обязательств, доходов и расходов, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России и действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Пересчет по среднему курсу, исчисленному за период, не производится.

(Основание: п. п. 4, 5, 6 ПБУ 3/2006)

11.2. По договорам, предусматривающим оплату в рублях РФ суммы, установленной в иностранной валюте, которыми предусмотрен курс иностранной валюты, отличный от официального курса, установленного Банком России, пересчет стоимости активов, обязательств, доходов и расходов производится по курсу иностранной валюты к рублю, установленному договором.

(Основание: п. 5 ПБУ 3/2006)

11.3. Не предъявленная к оплате начисленная выручка, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте и на отчетную дату в той части, в которой она превышает сумму полученного аванса (предварительной оплаты), выраженного в иностранной валюте.

(Основание: Письмо Минфина России от 28.01.2010 N 07-02-18/01)

12. Бухгалтерская отчетность

При составлении бухгалтерской отчетности организация руководствуется нормами Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011), утвержденного Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н, нормами о раскрытии информации в бухгалтерской отчетности, содержащимися в других положениях по бухгалтерскому учету. Бухгалтерская отчетность представляется по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н.

12.1. Показатель считается существенным и приводится обособленно в бухгалтерском балансе, отчете о финансовых результатах, отчете об изменениях капитала или отчете о движении денежных средств, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. При детализации статей вышеперечисленных форм существенной признается сумма, составляющая 10% и более от показателя статьи. Показатели, составляющие менее 10% от показателя статьи, приводятся обособленно в случае, если это обусловлено их характером либо конкретными обстоятельствами возникновения.

(Основание: абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, п. 3 Приказа Минфина России N 66н, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01)

12.2. Ошибка, допущенная в бухгалтерском учете, признается существенной, если она приводит к искажению статьи бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета об изменениях капитала или отчета о движении денежных средств (предусмотренной в формах бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России N 66н) на 10% и более.

(Основание: п. 3 ПБУ 22/2010)

12.3. В бухгалтерском балансе не предъявленная к оплате начисленная выручка вне зависимости от предполагаемой даты сдачи работ по договору подряда отражается в разд. II "Оборотные активы" по отдельной дополнительно введенной строке.

(Основание: абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, п. 29 ПБУ 2/2008)

12.4. В бухгалтерском балансе финансовые вложения отражаются в разд. II "Оборотные активы", если на отчетную дату предполагается, что они будут погашены (проданы) в течение 12 месяцев после отчетной даты. Там же показываются выданные долгосрочные займы в части, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Остальные финансовые вложения отражаются в разд. I "Внеоборотные активы".

(Основание: п. 41 ПБУ 19/02, п. 19 ПБУ 4/99)

12.5. В бухгалтерском балансе заемные обязательства (включая сумму основного долга и проценты к уплате) показываются в составе краткосрочных, если они подлежат погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. В составе краткосрочных заемных обязательств отражаются также заемные обязательства (включая сумму основного долга и проценты к уплате), ранее квалифицированные как долгосрочные, в части, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Остальные заемные обязательства отражаются в бухгалтерской отчетности в составе долгосрочных.

(Основание: п. 19 ПБУ 4/99)

12.6. В бухгалтерском балансе отражается сальдированная (свернутая) сумма отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, кроме случаев, когда законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрено раздельное формирование налоговой базы.

(Основание: п. 19 ПБУ 18/02)

12.7. В бухгалтерском балансе суммы авансов и предоплат, перечисленные поставщикам и подрядчикам, а также полученные от заказчиков и покупателей, отражаются за вычетом НДС.

(Основание: Письмо Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01)

12.8. В отчете о финансовых результатах организация показывает свернуто прочие доходы и соответствующие им прочие расходы в следующих случаях:

- правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;

- доходы и расходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной жизни, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В частности, организацией показываются свернуто:

- все положительные и отрицательные курсовые разницы;

- прочие доходы от предоставления имущества в аренду и связанные с этим прочие расходы;

- прочие доходы от выбытия объектов основных средств и связанные с этим прочие расходы;

- прочие доходы и расходы, связанные с увеличением и уменьшением оценочных резервов одного вида (под обесценение МПЗ, резервы сомнительных долгов), а также оценочных обязательств одного вида.

(Основание: п. 18.2 ПБУ 9/99, п. 21.2 ПБУ 10/99)

12.9. В отчете о финансовых результатах величина текущего налога на прибыль определяется на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

(Основание: п. 22 ПБУ 18/02)

12.10. При составлении отчета о движении денежных средств к денежным эквивалентам относятся краткосрочные (до трех месяцев) высоколиквидные инструменты, подверженные незначительному риску изменения их стоимости.

При соблюдении указанных условий к денежным эквивалентам организации относятся:

- депозиты до востребования;

- векселя крупных стабильных банков.

(Основание: п. 5 ПБУ 23/2011)

12.11. Для представления членам совета директоров, учредителям организации и банку-кредитору промежуточная бухгалтерская отчетность составляется по состоянию на 31 марта, 30 июня и 30 сентября.

(Основание: ч. 4 ст. 13 Федерального закона N 402-ФЗ, п. 48 ПБУ 4/99, Информация Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете")

Приложение N 1
к Учетной политике ЗАО "СТРОЙКА"
для целей бухгалтерского учета

Рабочий план счетов

Код Наименование

01

Основные средства

01-1

Основные средства в организации

01-1-1

Основные средства в организации, облагаемые налогом на имущество

01-1-2

Основные средства в организации, не облагаемые налогом на имущество

01-2

Основные средства, переданные в аренду

01-2-1

Основные средства, переданные в аренду, облагаемые налогом на имущество

01-2-2

Основные средства, переданные в аренду, не облагаемые налогом на имущество

01-3

Выбытие основных средств

01-3-1

Выбытие основных средств, облагаемых налогом на имущество

01-3-2

Выбытие основных средств, не облагаемых налогом на имущество

02

Амортизация основных средств

02-1

Амортизация по основным средствам в организации

02-1-1

Амортизация по основным средствам, облагаемым налогом на имущество

02-1-2

Амортизация по основным средствам, не облагаемым налогом на имущество

02-2

Амортизация по основным средствам, переданным в аренду

02-2-1

Амортизация по основным средствам, переданным в аренду, облагаемым налогом на имущество

02-2-2

Амортизация по основным средствам, переданным в аренду, не облагаемым налогом на имущество

04

Нематериальные активы

04-1

Нематериальные активы организации

04-2

Используемые результаты НИОКР

05

Амортизация нематериальных активов

08

Вложения во внеоборотные активы

08-1

Приобретение земельных участков

08-3

Строительство объектов основных средств

08-4

Приобретение объектов основных средств

08-5

Приобретение нематериальных активов

08-8

Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ

09

Отложенные налоговые активы (ОНА)

10

Материалы

10-1

Сырье и материалы

10-2

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали

10-3

Топливо

10-4

Тара и тарные материалы

10-5

Запасные части

10-6

Прочие материалы

10-7

Материалы, переданные в переработку на сторону

10-8

Строительные материалы

10-9

Инвентарь и хозяйственные принадлежности

10-10

Специальная оснастка и специальная одежда на складе

10-10-1

Специальная одежда со сроком полезного использования свыше 12 месяцев на складе

10-10-2

Специальная одежда со сроком полезного использования менее 12 месяцев на складе

10-11

Специальная одежда со сроком полезного использования свыше 12 месяцев в эксплуатации

14

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

19

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

19-1

НДС при приобретении основных средств

19-1-1

НДС при приобретении основных средств, подлежащий распределению

19-1-2

НДС при приобретении основных средств, принимаемый к вычету

19-1-3

НДС при приобретении основных средств, включаемый в их стоимость

19-2

НДС при приобретении нематериальных активов

19-2-1

НДС при приобретении нематериальных активов, подлежащий распределению

19-2-2

НДС при приобретении нематериальных активов, принимаемый к вычету

19-2-3

НДС при приобретении нематериальных активов, включаемый в их стоимость

19-3

НДС по приобретенным материально-производственным запасам, работам, услугам, имущественным правам

19-3-1

НДС по приобретенным материально-производственным запасам, работам, услугам, имущественным правам, подлежащий распределению

19-3-2

НДС по приобретенным материально-производственным запасам, работам, услугам, имущественным правам, принимаемый к вычету

19-3-3

НДС по приобретенным материально-производственным запасам, работам, услугам, имущественным правам, включаемый в их стоимость

20

Основное производство

20-1

Прямые затраты по договорам подряда

20-2

Косвенные затраты по договорам подряда

20-3

Иные затраты, возмещаемые заказчиками согласно условиям договора

25

Общепроизводственные расходы

25-1

Условно-постоянные общепроизводственные расходы

25-2

Условно-переменные общепроизводственные расходы

26

Общехозяйственные расходы

28

Брак в производстве

44

Расходы на продажу

46

Выполненные этапы по незавершенным работам

46-1

Не предъявленная к оплате начисленная выручка

46-2

Оплаченные заказчиком сданные этапы работ по договорам, предусматривающим сдачу работ в целом по договору

50

Касса

50-1

Касса организации

50-3

Денежные документы

51

Расчетные счета

55

Специальные счета в банках

55-3

Депозитные счета

55-4

Прочие специальные счета

57

Переводы в пути

58

Финансовые вложения

58-1

Паи и акции

58-1-1

Паи

58-1-2

Акции

58-2

Долговые ценные бумаги

58-3

Предоставленные займы

59

Резервы под обесценение финансовых вложений

60

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

60-1

Расчеты с поставщиками и подрядчиками по исполненным ими договорам

60-2

Расчеты по авансам выданным

60-3

Векселя выданные

62

Расчеты с покупателями и заказчиками

62-1

Расчеты с покупателями и заказчиками по исполненным организацией договорам

62-2

Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам полученным

62-3

Векселя полученные

63

Резервы по сомнительным долгам

66

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

66-1

Основная сумма долга по краткосрочным кредитам и займам

66-2

Проценты по краткосрочным кредитам и займам

67

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

67-1

Основная сумма долга по долгосрочным кредитам и займам

67-2

Проценты по долгосрочным кредитам и займам

68

Расчеты по налогам и сборам

68-1

Налог на доходы физических лиц

68-2

Налог на добавленную стоимость

68-4

Налог на прибыль

68-5

Транспортный налог

68-6

Налог на имущество

68-7

Земельный налог

69

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

69-1

Расчеты с ФСС РФ по взносам на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

69-2

Расчеты по пенсионному обеспечению (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование)

69-2-1

Страховая часть трудовой пенсии

69-2-2

Накопительная часть трудовой пенсии

69-3

Расчеты по обязательному медицинскому страхованию

69-4

Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

70

Расчеты с персоналом по оплате труда

71

Расчеты с подотчетными лицами

73

Расчеты с персоналом по прочим операциям

73-1

Расчеты по предоставленным займам

73-1-1

Расчеты по предоставленным беспроцентным займам

73-1-2

Расчеты по предоставленным процентным займам

73-2

Расчеты по возмещению материального ущерба

73-3

Расчеты по прочим операциям

75

Расчеты с учредителями

75-1

Расчеты по вкладам в уставный капитал

75-2

Расчеты по выплате доходов

76

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

76-1

Расчеты по имущественному и личному страхованию

76-2

Расчеты по претензиям

76-4

Расчеты по депонированным суммам

76-5

Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами

76-6

Расчеты с получателями средств по исполнительным документам работников

76-7

НДС по авансам и предоплатам

77

Отложенные налоговые обязательства (ОНО)

80

Уставный капитал

81

Собственные акции (доли)

82

Резервный капитал

83

Добавочный капитал

83-2

Эмиссионный доход

84

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

90

Продажи

90-1

Выручка

90-2

Себестоимость продаж

90-3

Налог на добавленную стоимость

90-9

Прибыль/убыток от продаж

91

Прочие доходы и расходы

91-1

Прочие доходы

91-2

Прочие расходы

91-9

Сальдо прочих доходов и расходов

94

Недостачи и потери от порчи ценностей

96

Резервы предстоящих расходов

96-1

Оценочные обязательства по оплате отпусков

96-2

Оценочные обязательства в связи с гарантийными обязательствами по договорам подряда

96-3

Прочие оценочные обязательства

98

Доходы будущих периодов

99

Прибыли и убытки

99-1

Прибыль (убыток) периода

99-2

Налог на прибыль

99-2-1

Условный расход/доход по налогу на прибыль

99-2-2

Постоянное налоговое обязательство/актив

99-2-3

Корректировка налога на прибыль и ОНА (ОНО) за предыдущие годы при выявлении несущественных ошибок прошлых лет, а также списание ОНА (ОНО) в предусмотренных ПБУ 18/02 случаях

001

Арендованные основные средства

002

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение

003

Материалы, принятые в переработку

005

Оборудование, принятое для монтажа

006

Бланки строгой отчетности

007

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов

008

Обеспечения обязательств и платежей полученные

009

Обеспечения обязательств и платежей выданные

012

Нематериальные активы, полученные в пользование

013

Имущество со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более установленного лимита, переданное в эксплуатацию

Приложение N 2
к Учетной политике ЗАО "СТРОЙКА"
для целей бухгалтерского учета

Разработанные формы документов

            Регистр списания запасов (по средней себестоимости)
за _________________ 20__ г.
(месяц)

Наименование товара Остаток на начало месяца Поступило за месяц Средняя цена Списано за месяц Остаток на конец месяца Кол-во Цена Кол-во Цена Кол-во Ст-ть Кол-во Ст-ть

Главный бухгалтер                  ___________                  ___________
(подпись)                     (Ф.И.О.)

Бухгалтер                          ___________                  ___________
(подпись)                     (Ф.И.О.)

Приложение N 2
к Приказу от 28.12.2012 N 101

Учетная политика ЗАО "СТРОЙКА" для целей налогообложения

I. Организационная часть

Налоговый учет осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением. Ответственным за постановку и ведение налогового учета является главный бухгалтер.

Налоговый учет ведется с помощью ЭВМ в программе X по самостоятельно разработанной форме в электронном виде.

Регистры налогового учета ведутся на базе данных бухгалтерского учета. В качестве регистров налогового учета могут выступать:

- регистры бухгалтерского учета;

- регистры бухгалтерского учета, дополненные информацией, необходимой для налогового учета;

- специально разработанные организацией регистры налогового учета. По окончании налогового периода регистры налогового учета выводятся на печать и заверяются ответственными лицами.

II. Методическая часть

Содержание

1. НДС

1.1. Раздельный учет НДС, предъявленного поставщиками и подрядчиками

1.2. Порядок нумерации, составления и оформления счетов-фактур

2. Налог на прибыль организаций

2.1. Метод учета доходов и расходов

2.2. Доходы

2.3. Расходы

2.4. Основные средства

2.4.1. Первоначальная стоимость объектов основных средств

2.4.2. Метод начисления амортизации основных средств

2.5. Нематериальные активы

2.5.1. Срок полезного использования нематериальных активов

2.5.2. Амортизация нематериальных активов

2.6. Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки

2.7. Расходы на приобретение земельных участков

2.8. Метод оценки сырья и материалов при определении размера материальных расходов

2.9. Расходы на оплату труда

2.10. Резервы

2.10.1. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков

2.10.2. Резерв по сомнительным долгам

2.10.3. Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание

2.10.4. Резерв предстоящих расходов на НИОКР

2.10.5. Резерв предстоящих расходов на ремонт ОС

2.11. Расходы в виде процентов по долговым обязательствам

2.12. Учет операций с ценными бумагами

2.13. Отчетный период и исчисление авансовых платежей по налогу на прибыль

3. НДФЛ

4. Налог на имущество организаций

1. НДС

1.1. Раздельный учет НДС, предъявленного поставщиками и подрядчиками

1.1.1. Организация осуществляет следующие виды операций, не облагаемых НДС:

- операции по реализации ценных бумаг, в том числе векселей;

- предоставление займов юридическим и Услуги для граждан.

Организация ведет раздельный учет операций, облагаемых НДС, и операций, освобожденных от налогообложения, а также раздельный учет соответствующих расходов и сумм "входного" НДС.

(Основание: пп. 12 п. 2, пп. 15 п. 3, п. 4 ст. 149 НК РФ)

1.1.2. Для целей организации раздельного учета по НДС в расходы, связанные с реализацией ценных бумаг, включаются:

1) стоимость реализованных ценных бумаг;

2) расходы на посреднические и консультационные услуги, связанные с реализацией ценных бумаг;

3) доля от следующих видов расходов организации:

- расходы на оплату труда административно-управленческого персонала, включая страховые взносы на обязательное социальное страхование и отчисления в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков;

- амортизация компьютеров и иной оргтехники, закрепленной за административно-управленческим персоналом;

- расходы на аренду и содержание центрального офиса организации.

Доля, в которой перечисленные виды расходов включаются в расходы, связанные с реализацией ценных бумаг, определяется путем деления величины доходов от реализации ценных бумаг за налоговый период на общую сумму доходов организации от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, доходов от реализации ценных бумаг и доходов в виде начисленных процентов по долговым обязательствам за налоговый период.

Суммы доходов и расходов определяются на основании данных бухгалтерского учета без учета НДС.

1.1.3. Для целей организации раздельного учета по НДС в расходы, связанные с предоставлением займов, включается доля от следующих видов расходов организации:

- расходы на оплату труда административно-управленческого персонала, включая страховые взносы на обязательное социальное страхование и отчисления в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков;

- амортизация компьютеров и иной оргтехники, закрепленной за административно-управленческим персоналом;

- расходы на аренду и содержание центрального офиса организации.

Доля, в которой перечисленные виды расходов включаются в расходы, связанные с предоставлением займов, определяется путем деления величины начисленных за налоговый период процентов по предоставленным займам на общую сумму доходов организации от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, доходов от реализации ценных бумаг и доходов в виде начисленных процентов по долговым обязательствам за налоговый период.

Суммы доходов и расходов определяются на основании данных бухгалтерского учета без учета НДС.

1.1.4. Если расходы по операциям, не облагаемым НДС, не превышают 5% общей суммы расходов организации на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав за налоговый период, суммы предъявленного поставщиками (подрядчиками) НДС принимаются к вычету в полном объеме.

(Основание: абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ)

1.1.5. В случае если в налоговом периоде расходы по операциям, не облагаемым НДС, составляют более 5% общей суммы расходов на приобретение и реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, организация осуществляет раздельный учет НДС, предъявленного поставщиками (подрядчиками).

При этом суммы НДС, предъявленные поставщиками (подрядчиками):

- учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, используемых для осуществления операций, не облагаемых НДС;

- принимаются к вычету по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;

- принимаются к вычету либо учитываются в стоимости пропорционально стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, соответственно облагаемых и не облагаемых НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав за этот же налоговый период. "Входной" НДС в данном случае распределяется пропорционально стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

(Основание: абз. 1 - 5 п. 4 ст. 170 НК РФ)

1.1.6. "Входной" НДС по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для использования в операциях, облагаемых и не облагаемых НДС, и принимаемым к учету в первом или втором месяцах квартала, распределяется пропорционально стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных (переданных) за месяц товаров (работ, услуг), имущественных прав.

(Основание: абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ)

1.1.7. Раздельный учет "входного" НДС ведется с использованием субсчетов второго порядка, открываемых к субсчетам первого порядка, предусмотренным в Рабочем плане счетов к счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям":

- "НДС, подлежащий распределению";

- "НДС, принимаемый к вычету";

- "НДС, включаемый в стоимость товаров, работ, услуг".

1.1.8. Для расчета доли расходов на операции, не облагаемые НДС, в общей сумме расходов на приобретение и реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав за налоговый период применяется налоговый регистр, разработанный организацией и приведенный в Приложении к настоящей Учетной политике.

1.2. Порядок нумерации, составления и оформления счетов-фактур

1.2.1. Нумерация счетов-фактур производится организацией в порядке возрастания с начала календарного года.

1.2.2. Нумерация счетов-фактур на аванс производится с использованием буквенной приставки (префикса) "Ав", идущей впереди основного номера документа, например: Ав N 001.

Нумерация корректировочных счетов-фактур производится с использованием буквенной приставки (префикса) "Корр", идущей впереди основного номера документа, например: Корр N 003.

При этом порядковые номера всем счетам-фактурам (счетам-фактурам на отгрузку, счетам-фактурам на аванс и корректировочным счетам-фактурам) присваиваются в общем хронологическом порядке.

(Основание: пп. 1 п. 5, пп. 1 п. 5.1, пп. 1 п. 5.2 ст. 169 НК РФ, пп. "а" п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, Письма Минфина России от 16.10.2012 N 03-07-11/427, от 10.08.2012 N 03-07-11/284)

1.2.3. Выставление и получение счетов-фактур могут осуществляться в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи лиц, уполномоченных приказом генерального директора, через организации, обеспечивающие обмен информацией в рамках электронного документооборота (операторов), в порядке, установленном Приказом Минфина России от 25.04.2011 N 50н.

(Основание: абз. 2 п. 6, п. 9 ст. 169 НК РФ)

1.2.4. Если договором строительного подряда не предусмотрена поэтапная приемка работ заказчиком, то счет-фактура в связи с реализацией работ выставляется в пятидневный срок после сдачи-приемки работ по договору в целом.

Если договором строительного подряда предусмотрена поэтапная приемка работ заказчиком, то счета-фактуры в связи с реализацией работ выставляются в пятидневный срок со дня сдачи-приемки работ по каждому из этапов.

В связи с признанием выручки в бухгалтерском учете на отчетные даты в соответствии с нормами ПБУ 2/2008 без сдачи-приемки работ заказчику счет-фактура в связи с реализацией работ не выставляется.

(Основание: п. 3 ст. 168, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ)

2. Налог на прибыль организаций

2.1. Метод учета доходов и расходов

2.1.1. Организация определяет доходы и расходы методом начисления.

(Основание: ст. ст. 271, 272 НК РФ)

2.1.2. Учет доходов и расходов от реализации ведется в регистрах налогового учета по форме, приведенной в Приложении к настоящей Учетной политике ¹ .

Учет внереализационных доходов и расходов ведется в регистрах налогового учета по форме, приведенной в Приложении к настоящей Учетной политике ¹ .

(Основание: ст. 314 НК РФ)

2.2. Доходы

2.2.1. К доходам от реализации относятся:

- выручка от реализации работ по договорам строительного подряда за вычетом НДС, предъявленного заказчикам;

- выручка от реализации иных работ и услуг за вычетом НДС, предъявленного заказчикам;

- выручка от реализации имущества, а также имущественных прав организации за вычетом НДС, предъявленного покупателям (цессионариям).

Датой получения доходов от реализации признается дата перехода права собственности на результаты выполненных работ, имущество, имущественные права или дата оказания услуг независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

(Основание: п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ)

2.2.2. По договорам строительного подряда, сроки начала и окончания которых приходятся на разные налоговые периоды и которыми не предусмотрена поэтапная сдача работ, выручка признается на конец каждого отчетного (налогового) периода.

Величина выручки по такому договору, признаваемая на конец отчетного (налогового) периода, определяется как часть договорной стоимости работ, пропорциональная доле фактически понесенных на конец отчетного (налогового) периода расходов по договору, предусмотренных сметой, в общей сумме расходов по договору. Общая сумма расходов по договору определяется на отчетную дату как сумма фактически понесенных расходов по договору, предусмотренных сметой, и сметная величина расходов, которые предстоит понести для завершения работ по договору.

(Основание: абз. 2 п. 2, п. 3 ст. 271, ст. 316 НК РФ)

2.2.3. Датой реализации ценных бумаг в зависимости от способа исполнения договора организацией признается:

- дата перехода права собственности на реализуемые ценные бумаги к покупателю;

- дата прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований.

(Основание: абз. 1, 3 п. 3 ст. 271 НК РФ)

2.2.4. Датой реализации недвижимого имущества признаются:

- в отношении недвижимого имущества, переданного покупателям до 1 января 2013 г., - дата государственной регистрации права собственности покупателя на объект недвижимости;

- в отношении недвижимого имущества, переданного покупателям после 1 января 2013 г., - дата передачи недвижимого имущества приобретателям по акту о приеме-передаче здания (сооружения) (унифицированная форма ОС-1а, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).

(Основание: абз. 2 п. 3 ст. 271 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 08.11.2011 N 15726/10, Письмо ФНС России от 20.12.2012 N ЕД-4-3/21729@, Письмо Минфина России от 15.11.2012 N 03-03-10/127)

2.2.5. Доходы, не являющиеся доходами от реализации, признаются внереализационными доходами.

В частности, к внереализационным относятся доходы:

- от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду);

- от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (например, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).

В сумму доходов не включается НДС, предъявленный контрагентам.

(Основание: п. 1 ст. 248, абз. 1, п. п. 4, 5 ст. 250 НК РФ)

2.2.6. Дата получения доходов от сдачи имущества в аренду определяется в зависимости от условий договора аренды:

- если договор аренды заключен на период времени, относящийся к одному отчетному периоду (сроки начала и окончания аренды относятся к одному отчетному периоду), то доход признается на дату окончания аренды;

- если период аренды приходится на несколько отчетных периодов (сроки начала и окончания аренды относятся к разным отчетным периодам) и договором аренды установлен размер ежемесячной (ежеквартальной) арендной платы, то доход признается в установленной договором сумме (без НДС) на последнее число каждого месяца (квартала);

- если период аренды приходится на несколько отчетных периодов (сроки начала и окончания аренды относятся к разным отчетным периодам) и договором аренды установлена сумма арендной платы за весь период аренды, то доход признается на последнее число каждого отчетного периода в сумме, пропорциональной количеству дней действия договора аренды в отчетном периоде.

В аналогичном порядке признаются доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации.

(Основание: абз. 1 п. 2, пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ)

2.3. Расходы

2.3.1. К прямым расходам, связанным с производством и реализацией, организация относит:

- материальные расходы на приобретение сырья и материалов, используемых при выполнении работ по договорам подряда;

- расходы на оплату труда (кроме работников аппарата управления и хозяйственных служб);

- взносы на обязательное социальное страхование с вышеуказанной оплаты труда;

- амортизационные отчисления по ОС, непосредственно используемым при выполнении работ по договорам подряда;

- прочие расходы, связанные с выполнением работ по договорам подряда, включая расходы, связанные в целом с деятельностью по исполнению договоров строительного подряда. На конец отчетного периода указанные расходы, осуществленные за отчетный период, распределяются между объектами строительства пропорционально сумме прямых затрат отчетного периода, относящихся непосредственно к выполнению работ по конкретным договорам.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, в котором признан доход от реализации работ по договору подряда.

По договорам строительного подряда, сроки начала и окончания которых приходятся на разные налоговые периоды и которыми не предусмотрена поэтапная сдача работ, прямые расходы, признанные в отчетном (налоговом) периоде, уменьшают налоговую базу того отчетного (налогового) периода, в котором учтена соответствующая выручка (см. п. 2.2.2 настоящей Учетной политики).

(Основание: абз. 3 п. 1 ст. 272, п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ)

2.3.2. К косвенным расходам, связанным с производством и реализацией, относятся общехозяйственные расходы и расходы на продажу, а именно:

- административно-управленческие расходы;

- расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с выполнением работ по договорам строительного подряда;

- амортизационные отчисления и расходы на ремонт ОС управленческого и общехозяйственного назначения;

- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

- расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и тому подобных услуг;

- другие расходы по управлению организацией в целом;

- расходы на рекламу;

- представительские расходы.

Признаваемые в целях налогообложения прибыли косвенные расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

(Основание: п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ)

2.3.3. К внереализационным расходам относятся обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с реализацией, такие как:

1) расходы в виде процентов по долговым обязательствам, в том числе связанным со строительством или приобретением объектов основных средств.

Предельный размер процентов по долговым обязательствам, включаемым во внереализационные расходы, определяется в соответствии с п. 2.11.3 настоящей Учетной политики;

2) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг;

3) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

4) расходы в виде суммовой разницы в случае, когда сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

5) расходы на формирование резерва по сомнительным долгам.

Резерв по сомнительным долгам формируется в порядке, приведенном в п. 2.10.2 настоящей Учетной политики;

6) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;

7) расходы на услуги банков.

(Основание: ст. 265 НК РФ)

2.4. Основные средства

2.4.1. Первоначальная стоимость объектов основных средств

2.4.1.1. Под основными средствами (ОС) в целях налогообложения понимается имущество, используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальная стоимость которого превышает 40 000 руб.

(Основание: абз. 1 п. 1 ст. 257 НК РФ)

2.4.1.2. Первоначальная стоимость объекта ОС определяется как сумма расходов на его приобретение (сооружение, изготовление), доставку и доведение до состояния, в котором объект пригоден к эксплуатации, за исключением НДС.

Не включаются в первоначальную стоимость объекта ОС, а учитываются в составе расходов того периода, в котором они понесены, следующие расходы:

- государственная пошлина за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю и сделок с указанными объектами, уплаченная после включения объекта в состав амортизируемого имущества;

- затраты на демонтаж выведенного из эксплуатации ОС, располагавшегося на месте создания нового объекта;

- проценты по кредитам и займам, привлеченным (использованным) для приобретения (строительства) ОС;

- расходы, понесенные организацией в связи с привлечением кредитов и займов для приобретения (строительства) ОС.

(Основание: пп. 40 п. 1 ст. 264, абз. 2 п. 1 ст. 257, пп. 2, 8, 20 п. 1 ст. 265 НК РФ)

2.4.1.3. Срок полезного использования объекта ОС определяется комиссией, назначаемой приказом руководителя, на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (далее - Классификация ОС).

Для основных средств, не указанных в Классификации ОС, срок полезного использования устанавливается комиссией в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.

(Основание: п. п. 1, 6 ст. 258 НК РФ)

2.4.2. Метод начисления амортизации основных средств

2.4.2.1. По всем группам амортизируемых ОС организация применяет линейный метод начисления амортизации.

(Основание: пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 259 НК РФ)

2.4.2.2. Амортизация по всем объектам ОС начисляется по нормам амортизации без применения понижающих и повышающих коэффициентов.

(Основание: п. 4 ст. 259.3 НК РФ)

2.4.2.3. Приобретенные объекты ОС, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника. Последнее должно быть подтверждено документально.

Норма амортизации по таким объектам ОС определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на число месяцев эксплуатации данного имущества у предыдущих собственников.

(Основание: п. п. 7, 12 ст. 258 НК РФ)

2.4.2.4. Амортизационная премия применяется в отношении объектов ОС первоначальной стоимостью не менее 500 000 руб. (за исключением объектов ОС, полученных безвозмездно), а также в отношении расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию свыше 500 000 руб.

При этом в расходы отчетного (налогового) периода в качестве косвенного расхода включаются капитальные вложения в размере:

- 10% в отношении ОС первой, второй, восьмой, девятой и десятой амортизационных групп;

- 30% в отношении ОС третьей - седьмой амортизационных групп.

(Основание: абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ)

2.5. Нематериальные активы

2.5.1. Срок полезного использования нематериальных активов

Срок полезного использования нематериальных активов (НМА) устанавливается:

- исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства;

- исходя из предполагаемого полезного срока использования НМА, обусловленного соответствующими договорами.

По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются исходя из срока полезного использования, равного 10 годам.

(Основание: п. 2 ст. 258 НК РФ)

2.5.2. Амортизация нематериальных активов

2.5.2.1. При начислении амортизации НМА применяется линейный метод.

(Основание: п. 1 ст. 259 НК РФ)

2.5.2.2. НМА стоимостью не более 40 000 руб. не признаются амортизируемым имуществом. При вводе в эксплуатацию их стоимость в полной сумме подлежит единовременному списанию в составе материальных расходов.

(Основание: п. 1 ст. 256, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, Письма ФНС России от 01.11.2011 N ЕД-4-3/18192, Минфина России от 09.09.2011 N 03-03-10/86)

2.6. Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки

2.6.1. Расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, за исключением поименованных в пп. 1 - 3, 5 и 6 п. 2 ст. 262 НК РФ, включаются в состав прочих расходов в отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), в полной сумме независимо от результата НИОКР.

(Основание: пп. 4 п. 2, п. п. 4, 5 ст. 262 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.12.2011 N 03-03-06/1/820)

2.6.2. Если в результате выполнения НИОКР организация получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п. 3 ст. 257 НК РФ, то НМА в налоговом учете не признаются, а произведенные расходы на НИОКР учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет.

(Основание: п. 9 ст. 262 НК РФ)

2.7. Расходы на приобретение земельных участков

Расходы на приобретение земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, по договорам, заключенным в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2011 г., включаются в состав прочих расходов, связанных с реализацией.

Указанные расходы принимаются к учету в конце каждого отчетного (налогового) периода в течение пяти лет начиная с момента подтверждения факта подачи документов на регистрацию права собственности на землю.

Если срок расчетов по договору на приобретение прав на земельный участок превышает пять лет, расходы делятся равными долями на срок, установленный договором.

(Основание: п. 3 ст. 264.1 НК РФ, п. 5 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации")

2.8. Метод оценки сырья и материалов при определении размера материальных расходов

Сырье и материалы при их списании на расходы оцениваются по методу средней стоимости, рассчитанной за месяц.

(Основание: п. 8 ст. 254 НК РФ)

2.9. Расходы на оплату труда

2.9.1. Расходы на оплату труда включают начисления работникам (в том числе стимулирующие и компенсационные выплаты, связанные с режимом работы или условиями труда), предусмотренные нормами законодательства, положением об оплате труда работников организации, положением о премировании работников организации, коллективным и трудовыми договорами.

В частности, к расходам на оплату труда относятся отчисления в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. Порядок формирования и использования указанного резерва установлен п. 2.10.1 настоящей Учетной политики.

(Основание: ст. 255 НК РФ)

2.9.2. Учет расходов на оплату труда ведется в регистрах налогового учета по форме, приведенной в Приложении к настоящей Учетной политике ¹ .

2.10. Резервы

2.10.1. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков

2.10.1.1. В целях равномерного учета предстоящих расходов для целей налогообложения организация формирует резерв на оплату предстоящих отпусков работников.

Предельный размер резерва и ежемесячный процент отчислений в резерв определяются на основании сметы, включающей следующие данные:

1) показатель 1 - сумма предполагаемых расходов на оплату труда на следующий год (за исключением расходов на оплату труда лиц, работающих на основании договоров гражданско-правового характера).

Указанная сумма определяется с учетом взносов на обязательное социальное страхование. При этом ставка взносов на обязательное социальное страхование определяется расчетным путем исходя из соотношения общей суммы начисленных страховых взносов за прошедший календарный год к общей сумме расходов на оплату труда (без учета отчислений в резерв).

Расходы на оплату отпусков не включаются в сумму предполагаемых расходов на оплату труда;

2) показатель 2 - сумма предполагаемых расходов на оплату отпусков в следующем году (с учетом оплаты дополнительных отпусков).

Указанная сумма определяется с учетом взносов на обязательное социальное страхование;

3) показатель 3 - процент для расчета ежемесячных отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков.

Указанный показатель рассчитывается по формуле:

.

Отчисления в резерв производятся на последнее число каждого месяца в сумме, равной фактическим расходам на оплату труда за соответствующий месяц (за исключением расходов на оплату труда лиц, работающих на основании договоров гражданско-правового характера, и с учетом взносов на обязательное социальное страхование), умноженным на установленный сметой процент (показатель 3). Указанные отчисления учитываются в составе расходов на оплату труда соответствующей категории работников.

2.10.1.2. В течение года резерв используется для покрытия сумм, начисленных в оплату отпусков, и соответствующих им сумм взносов на обязательное социальное страхование.

2.10.1.3. Ежегодно по состоянию на последнее число налогового периода проводится инвентаризация резерва.

Если накопленная сумма превышает обязательства организации по оплате отпусков, запланированных на прошедший год, но фактически не использованных на конец года, резерв уменьшается на излишне начисленную сумму. Указанная сумма подлежит учету в составе внереализационных доходов текущего налогового периода.

Если в результате инвентаризации установлено, что накопленная сумма меньше обязательств организации по оплате отпусков, не использованных на конец года, производится дополнительное начисление в резерв. Соответствующая сумма включается в расходы на оплату труда текущего налогового периода.

Обязательства организации по оплате отпусков, не использованных по состоянию на 31 декабря, определяются исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда (включая взносы на обязательное социальное страхование) и количества дней неиспользованного отпуска.

(Основание: ст. 324.1 НК РФ)

2.10.2. Резерв по сомнительным долгам

2.10.2.1. Организация формирует резерв по сомнительным долгам.

С этой целью на конец каждого отчетного (налогового) периода проводится инвентаризация задолженности перед организацией, возникшей в связи с выполнением работ (реализацией товаров, оказанием услуг).

По результатам инвентаризации на конец каждого отчетного (налогового) периода производятся:

1) отчисления в резерв, которые учитываются в составе внереализационных расходов текущего отчетного (налогового) периода;

2) списание резерва на покрытие безнадежных долгов.

Резервы по сомнительным долгам создаются в следующих размерах.

Период просрочки исполнения обязательства должником Размер резерва, %

Менее 45 дней

-

От 45 до 90 дней

50

Более 90 дней

100

При определении суммы резерва сомнительная задолженность учитывается с учетом НДС.

Предельный размер резерва (отчислений в него) составляет 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (без учета НДС).

(Основание: пп. 7 п. 1 ст. 265, п. п. 4, 5 ст. 266 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 23.11.2005 N 6602/05 по делу N А73-7590/2004-13, Письмо Минфина России от 03.08.2010 N 03-03-06/1/517, п. п. 1, 2 Письма Минфина России от 12.11.2009 N 03-03-06/1/745)

2.10.2.2. Сумма резерва, не полностью использованная в отчетном (налоговом) периоде, переносится на следующий отчетный (налоговый) период. Перенесенная сумма резерва вычитается из суммы резерва, определенной по результатам инвентаризации на конец следующего отчетного (налогового) периода. Результат вычитания (разность) включается во внереализационные расходы следующего отчетного (налогового) периода.

(Основание: п. 5 ст. 266 НК РФ)

2.10.3. Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание

2.10.3.1. Для покрытия расходов, связанных с исполнением гарантийных обязательств в отношении выполненных работ по договорам подряда, формируется резерв.

Отчисления в резерв производятся по итогам каждого отчетного (налогового) периода в размере 3% выручки от реализации работ по договорам подряда, которыми предусмотрены гарантийные обязательства организации. Указанные суммы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

(Основание: пп. 9 п. 1 ст. 264, п. 2 ст. 267 НК РФ)

2.10.3.2. Списание резерва производится по мере осуществления расходов, связанных с исполнением гарантийных обязательств в отношении выполненных работ по договорам подряда.

(Основание: абз. 2 п. 5 ст. 267 НК РФ)

2.10.3.3. Величина резерва, начисленного за отчетный (налоговый) период, не должна превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных расходов по исполнению гарантийных обязательств по договорам подряда в объеме выручки от реализации работ по договорам подряда с гарантийными обязательствами за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации работ по договорам подряда с гарантийными обязательствами за отчетный (налоговый) период.

(Основание: п. 3 ст. 267 НК РФ)

2.10.3.4. Сумма резерва, не полностью использованная на конец налогового периода, переносится на следующий налоговый период. Перенесенная сумма резерва учитывается при создании резерва по итогам первого отчетного периода в следующем налоговом периоде.

(Основание: абз. 1 п. 5 ст. 267 НК РФ)

2.10.4. Резерв предстоящих расходов на НИОКР

Резерв предстоящих расходов на НИОКР не создается.

Расходы на НИОКР признаются в порядке, определенном в п. 2.6 настоящей Учетной политики.

(Основание: п. 1 ст. 267.2 НК РФ)

2.10.5. Резерв предстоящих расходов на ремонт ОС

Резерв предстоящих расходов на ремонт ОС не создается.

Фактические затраты на ремонт собственных и арендованных ОС в полной сумме признаются прочими расходами в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены.

(Основание: п. п. 1, 2, 3 ст. 260 НК РФ)

2.11. Расходы в виде процентов по долговым обязательствам

2.11.1. Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида (включая суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц) относятся к внереализационным расходам независимо от цели привлечения заемных средств.

(Основание: пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ)

2.11.2. Сумма процентов по долговым обязательствам, подлежащая включению во внереализационные расходы, определяется на конец каждого месяца исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности (но не выше фактической) и срока действия такого долгового обязательства.

(Основание: абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ)

2.11.3. При определении суммы процентов, включаемой в расходы, учитывается предельная величина процентов, признаваемых расходом. Предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной:

Период начисления процентов Обязательства в рублях и условных единицах Обязательства в иностранной валюте

В 2013 г.

R x 1,8

R x 0,8

В последующие периоды

R x 1,1

15%

где R - ставка рефинансирования Банка России.

Если в долговом обязательстве не содержится условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, то R - ставка рефинансирования Банка России, действовавшая на дату привлечения денежных средств.

Если долговое обязательство содержит условие о возможности изменения процентной ставки, то R - ставка рефинансирования Банка России, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

(Основание: п. п. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ)

2.12. Учет операций с ценными бумагами

2.12.1. Ценные бумаги учитываются по стоимости их приобретения, включающей:

- цену приобретения ценной бумаги;

- стоимость информационных (консультационных) услуг, связанных с приобретением указанной ценной бумаги;

- стоимость услуг посредников (брокеров), бирж, регистраторов.

(Основание: абз. 4 п. 2 ст. 280 НК РФ)

2.12.2. Расходы на операции по реализации ценных бумаг включают:

1) стоимость приобретения реализованных ценных бумаг.

При списании на расходы стоимости реализованных (выбывших) ценных бумаг применяется метод учета по стоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО);

2) расходы на посреднические и консультационные услуги, связанные с реализацией ценных бумаг.

(Основание: абз. 4 п. 2, пп. 1 п. 9 ст. 280, абз. 3 ст. 329 НК РФ)

2.12.3. При реализации (приобретении) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, с целью определения цены, принимаемой для целей налогообложения, определяется расчетная цена ценных бумаг. Методика определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, основанная на положениях Порядка определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-66/пз-н, принимается отдельным распорядительным документом.

(Основание: п. 6 ст. 280 НК РФ)

2.13. Отчетный период и исчисление авансовых платежей по налогу на прибыль

Отчетными периодами по налогу на прибыль являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Организация уплачивает авансовые платежи по итогам отчетных периодов и ежемесячные авансовые платежи в общеустановленном порядке. Исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли не производится.

(Основание: п. 2 ст. 285, абз. 2 - 6 п. 2 ст. 286 НК РФ)

3. НДФЛ

Учет доходов, начисленных Услуги для граждан, в отношении которых организация выступает налоговым агентом, а также сумм удержанного с них налога ведется в налоговом регистре по учету доходов, вычетов и налога на доходы физических лиц, разработанном организацией и приведенном в Приложении к настоящей Учетной политике.

(Основание: п. 1 ст. 230 НК РФ)

4. Налог на имущество организаций

В организации ведется раздельный учет объектов ОС, являющихся объектами налогообложения по налогу на имущество организаций и не являющихся таковыми. Раздельный учет организован на субсчетах второго порядка по счетам бухгалтерского учета 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств", предусмотренных Рабочим планом счетов.

(Основание: п. п. 1, 4 ст. 374 НК РФ)

Приложение
к Учетной политике ЗАО "СТРОЙКА"
для целей налогообложения

Разработанные формы документов:

I. Расчет доли расходов на операции, не облагаемые НДС, в совокупных расходах на приобретение и реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.

II. Налоговый регистр (карточка) по учету доходов, вычетов и налога на доходы физических лиц.

          I. Расчет доли расходов на операции, не облагаемые НДС,
в совокупных расходах на приобретение и реализацию товаров
(работ, услуг), имущественных прав
за ______________________
(налоговый период)

1. Расчет суммы расходов, связанных с реализацией ценных бумаг, за налоговый период.

Таблица 1

(руб.)

N п/п Показатель Всего Расходы на операции по реализации ценных бумаг за налоговый период 1 2 3 4 1

Стоимость реализованных ценных бумаг (гр. 3 = гр. 4)

2

Расходы на посреднические и консультационные услуги, связанные с реализацией ценных бумаг (гр. 3 = гр. 4)

3

Доходы от реализации ценных бумаг за налоговый период

X 4

Общая сумма доходов организации за налоговый период (без учета НДС)

X 5

Суммы расходов на оплату труда административно-управленческого персонала, включая взносы на обязательное социальное страхование и отчисления в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, начисленные за налоговый период (гр. 4 = гр. 3 x стр. 3 / стр. 4)

6

Амортизация компьютеров и иной оргтехники, закрепленной за административно-управленческим персоналом (гр. 4 = гр. 3 x стр. 3 / стр. 4)

7

Расходы на аренду и содержание центрального офиса организации (гр. 4 = гр. 3 x стр. 3 / стр. 4)

8

Итого расходов на операции с ценными бумагами за налоговый период (стр. 1 + стр. 2 + стр. 5 + стр. 6 + стр. 7)

X

2. Расчет суммы расходов на операции по предоставлению займов за налоговый период.

Таблица 2

(руб.)

N п/п Показатель Всего Расходы на операции по предоставлению займов за налоговый период 1 2 3 4 1

Доходы от операций по предоставлению займов за налоговый период

X 2

Общая сумма доходов организации за налоговый период (без учета НДС)

X 3

Суммы расходов на оплату труда административно-управленческого персонала, включая взносы на обязательное социальное страхование и отчисления в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, начисленные за налоговый период (гр. 4 = гр. 3 x стр. 1 / стр. 2)

4

Амортизация компьютеров и иной оргтехники, закрепленной за административно-управленческим персоналом (гр. 4 = гр. 3 x стр. 1 / стр. 2)

5

Расходы на аренду и содержание центрального офиса организации (гр. 4 = гр. 3 x стр. 1 / стр. 2)

6

Итого расходов на операции по предоставлению займов за налоговый период (стр. 3 + стр. 4 + стр. 5)

X

3. Расчет общей суммы расходов на операции, не облагаемые НДС, и соотнесение ее с суммой совокупных расходов на приобретение и реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав за налоговый период.

Таблица 3

(руб.)

1

Расходы на операции с ценными бумагами за налоговый период (стр. 8 табл. 1)

2

Расходы на операции по предоставлению займов за налоговый период (стр. 6 табл. 2)

3

Итого расходов на операции, не облагаемые НДС, за налоговый период (стр. 1 + стр. 2)

4

Сумма совокупных расходов организации на приобретение и реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав

5

Доля расходов на операции, не облагаемые НДС, в сумме совокупных расходов на приобретение и реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав (стр. 3 / стр. 4 x 100%)

Главный бухгалтер                  ___________                  ___________
(подпись)                     (Ф.И.О.)

Бухгалтер                          ___________                  ___________
(подпись)                     (Ф.И.О.)

II. Налоговый регистр (карточка) по учету доходов, вычетов и налога на доходы физических лиц за ____ г. N ____

Раздел 1. Сведения о налоговом агенте

1.1. ИНН/КПП для организации или ИНН для физического лица _________________
1.2. ______________________________________________________________________
наименование организации/фамилия, имя, отчество физического лица
1.3. Код ОКАТО ____________________________________________________________

Раздел 2. Сведения о налогоплательщике (получателе доходов)

2.1. ИНН __________________________________________________________________
2.2. Фамилия, имя, отчество _______________________________________________
2.3. Дата рождения (число, месяц, год) __________ 2.4. Гражданство ________
2.5. Вид документа, удостоверяющего личность ______________________________
Код документа, удостоверяющего личность ___________________________________
2.6. Серия, номер документа ________ N ____________________________________
2.7. Адрес места жительства в РФ: Почтовый индекс ________ Код региона ____
Район _______________ Город _______________ Населенный пункт ______________
Улица _______________________________ Дом _____ Корпус _____ Квартира _____
2.8. Адрес в стране проживания: Код страны _____ Адрес ____________________
___________________________________________________________________________
2.9. Занимаемая должность _________________________________________________
2.10. Статус на начало года _______________________________________________
(резидент, нерезидент РФ)
2.10.1. В случае изменения статуса в течение налогового периода заполняется
таблица:

Месяц получения дохода Ставка налога Период из 12 месяцев для определения налогового статуса работника Периоды выезда за границу (кроме выездов для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения) Общее количество дней нахождения в РФ за последние 12 месяцев

Январь

Февраль

Март

Апрель

Май

Июнь

Июль

Август

Сентябрь

Октябрь

Ноябрь

Декабрь

Раздел 3. Расчет налоговой базы и НДФЛ (для доходов, облагаемых  по  ставке
13% и 30%)

Долг по НДФЛ за налогоплательщиком на начало налогового периода

Долг по НДФЛ за налоговым агентом (излишне удержанный налог) на начало налогового периода

Показатель Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь Итого

Вид дохода и код дохода

Зарплата/2000

Дата получения

X

Сумма за месяц

Дата перечисления

X

X

Отпускные/2012

Дата получения

X

Сумма за месяц

Дата перечисления

X

Пособие по временной нетрудоспособности/2300

Дата получения

X

Сумма за месяц

Материальная помощь/2710

Дата получения

X

Сумма за месяц

Вычеты, кроме стандартных

Код 503

Код

Код

Общая сумма доходов за минусом вычетов

За месяц

С начала года

Стандартные вычеты на детей

Код 114

Код 115

Иные стандартные вычеты

Код

Общая сумма стандартных вычетов с начала года

Имущественный вычет

За месяц (код 311)

За месяц (код 312)

За месяц (код 318)

Общая сумма с начала года

Социальный вычет

Код

Код

Профессиональный вычет

Код

Код

Налоговая база (с начала года)

Исчисленная сумма налога (с начала года)

Исчисленная к уплате сумма налога по месяцам

Налог удержанный

Сумма

Дата

X

Сумма

Дата

X

Сумма

Дата

X

Сумма

Дата

X

Налог перечисленный

Сумма

Дата

X

Реквизиты документа

X

Сумма

Дата

X

Реквизиты документа

X

Сумма

Дата

X

Реквизиты документа

X

Сумма

Дата

X

Реквизиты документа

X

Долг по налогу за налогоплательщиком

Долг по налогу за налоговым агентом

Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган

Возвращена налоговым агентом излишне удержанная сумма налога

Право на налоговые вычеты:

3.1. Стандартный вычет на налогоплательщика  (пп. 1, 2 п. 1 ст. 218 НК РФ):
________________________________ основание ________________________________
3.2. Стандартные вычеты на детей (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ): ______________

N Ф.И.О. ребенка, дата рождения Код вычета Размер вычета Документы, подтверждающие право на вычет

3.3. Право на имущественные вычеты (ст. 220 НК РФ): _______________________
Вид (код) вычета __________________________________________________________
Основание _________________________________________________________________
3.4. Право на социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ): ________________
Вид (код) вычета __________________________________________________________
Основание _________________________________________________________________
3.5. Право на профессиональные налоговые вычеты (п. п. 2, 3 ст. 221 НК РФ):
___________________________________________________________________________
Вид (код) вычета __________________________________________________________
Основание _________________________________________________________________

Раздел 4.   Доходы   от   долевого   участия  в  деятельности   организации
(дивиденды), облагаемые  по  ставке 9%  (15% - для нерезидента РФ), и сумма
налога

N Показатели Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь Итого 1

Дивиденды (код дохода 1010)

Сумма

Дата получения дохода

X 2

Облагаемая сумма

3

Ставка 9%

Налог исчисленный

Налог удержанный

Сумма

Дата

X

Налог перечисленный

Сумма

Дата

X

Реквизиты платежного поручения

X 4

Ставка 15%

Налог исчисленный

Налог удержанный

Сумма

Дата

X

Налог перечисленный

Сумма

Дата

X

Реквизиты платежного поручения

X 5

Долг по налогу за налогоплательщиком

6

Долг по налогу за налоговым агентом

7

Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган

8

Возвращена налоговым агентом излишне удержанная сумма налога

Раздел 5. Доходы, облагаемые по ставке 35%

N Показатели Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь Итого 1

Код дохода 2610

Сумма дохода

Дата получения

X 2

Налоговая база

X 3

Сумма налога исчисленная

4

Налог удержанный

Сумма

Дата

X 5

Налог перечисленный

Сумма

Дата

X

Реквизиты платежного поручения

X 6

Долг по налогу за налогоплательщиком

7

Долг по налогу за налоговым агентом

8

Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган

9

Возвращена налоговым агентом излишне удержанная сумма налога

Раздел 6. Общая сумма налога по итогам налогового периода

Показатели Общая сумма налога Передано на взыскание в налоговый орган По перерасчету за предшествующие налоговые периоды Долг по налогу исчисленная удержанная возвращено зачтено в счет налоговых обязательств отчетного года за налогоплательщиком за налоговым агентом

По ставке 9%

По ставке 13%

По ставке 30%

По ставке 35%

Итого

Раздел 7. Результаты перерасчета налога за предшествующие налоговые периоды

Долг по НДФЛ за налоговым агентом перед налогоплательщиком на начало 20__ г.

Долг по НДФЛ за налогоплательщиком на начало 20__ г.

Правильность заполнения налоговой карточки проверена:

______________   ______________   ________________________   ______________
(дата)         (должность)    (фамилия, имя, отчество)      (подпись)