Тест "Оценка системы учета и внутреннего контроля"

Приложение к Методическим рекомендациям Минфина РФ от 23.04.2004

ТЕСТ "ОЦЕНКА СИСТЕМЫ УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ"

------------------------------------------------------------------
¦Наименование аудируемого лица  ¦                         ¦РД 2п ¦
+-------------------------------+-------------------------+      ¦
¦Проверяемый период             ¦                         ¦      ¦
+-------------------------------+-------------------------+      ¦
¦ФИО лица, составившего документ¦                         ¦      ¦
+-------------------------------+-------------------------+      ¦
¦Дата составления документа     ¦                         ¦      ¦
+-------------------------------+-------------------------+      ¦
¦ФИО лица, проверявшего документ¦                         ¦      ¦
+-------------------------------+-------------------------+      ¦
¦Дата проверки документа        ¦                         ¦      ¦
--------------------------------+-------------------------+-------

------------------------------------------------------------------
¦                   Факторы риска                   ¦Оценка риска¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦                         1                         ¦      2     ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦I. Учетная политика  и  основные  принципы  ведения¦            ¦
¦   бухгалтерского и налогового учета               ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ 1. Учетная политика применяется                   ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    последовательно от одного отчетного  периода  к¦            ¦
¦    другому                                        ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    непоследовательно                              ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ 2. Изменения в учетную политику                   ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    вносятся  в    соответствии    с   требованиями¦            ¦
¦    нормативных актов по бухгалтерскому учету      ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    с несоблюдением требований нормативных актов по¦            ¦
¦    бухгалтерскому учету                           ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ 3. Учетная политика применяется                   ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    всеми структурными подразделениями организации ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    не     всеми   структурными     подразделениями¦            ¦
¦    организации                                    ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    не  применяется  структурными   подразделениями¦            ¦
¦    организации                                    ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ 4. В учетной  политике  направления  хозяйственной¦            ¦
¦    деятельности и способы их учета                ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    раскрыты достаточно полно                      ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    частично раскрыты                              ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    не раскрыты                                    ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ 5. Наличие в  учетной   политике    противоречивых¦            ¦
¦    положений                                      ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    да                                             ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    нет                                            ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ 6. Наличие   в   учетной  политике  методов учета,¦            ¦
¦    отличных от установленных  нормативными  актами¦            ¦
¦    по     бухгалтерскому   учету     и   налоговым¦            ¦
¦    законодательством                              ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    да                                             ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    нет                                            ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦II. Структура         и              характеристика¦            ¦
¦    финансово-бухгалтерской и налоговой служб      ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ 7. Наличие в  структуре  организации  обособленной¦            ¦
¦    налоговой   службы,   отвечающей  за    ведение¦            ¦
¦    налогового  учета   и   составления   налоговой¦            ¦
¦    отчетности                                     ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    да                                             ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    нет                                            ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ 8. Степень взаимодействия   между  бухгалтерской и¦            ¦
¦    налоговой службой                              ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    взаимодействие  отсутствует  (налоговая  служба¦            ¦
¦    самостоятельно  формирует  регистры  налогового¦            ¦
¦    учета   без   применения   данных     регистров¦            ¦
¦    бухгалтерского учета)                          ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    первичные        документы     обрабатываются в¦            ¦
¦    бухгалтерии, а  затем  передаются  в  налоговую¦            ¦
¦    службу с необходимыми пояснениями и справками  ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ 9. Наличие и соблюдение графика документооборота  ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    да                                             ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    нет                                            ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦10. Наличие должностных  инструкций  на  работников¦            ¦
¦    финансово-бухгалтерской и налоговой службы:    ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    да                                             ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    нет                                            ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦11. Наличие отдела внутреннего контроля (аудита)   ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    да                                             ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    нет                                            ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦III. Формы   и   методы   отражения   хозяйственных¦            ¦
¦     операций в бухгалтерском и налоговом учете    ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦12. Применение   единого   рабочего  плана   счетов¦            ¦
¦    бухгалтерского   учета  (в  том   числе   всеми¦            ¦
¦    филиалами и структурными подразделениями)      ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    да                                             ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    нет                                            ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    частично                                       ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦13. Система    налогового    учета  организована на¦            ¦
¦    основании:                                     ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    только регистров бухгалтерского учета          ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    самостоятельно      разработанных     регистров¦            ¦
¦    налогового учета                               ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    регистров бухгалтерского учета и самостоятельно¦            ¦
¦    разработанных регистров  налогового   учета  по¦            ¦
¦    отдельным операциям                            ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦14. В организации разработаны  регистры  налогового¦            ¦
¦    учета  доходов  и  расходов  от  реализации   и¦            ¦
¦    внереализационных доходов, расходов            ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    да                                             ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    нет                                            ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    частично                                       ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦15. В организации разработаны  регистры  налогового¦            ¦
¦    учета наиболее сложных   операций  (на  ремонт,¦            ¦
¦    НИОКР, по определению  финансового   результата¦            ¦
¦    при реализации основных средств, ценных  бумаг,¦            ¦
¦    уступки прав требования  и  т.д.),  по  которым¦            ¦
¦    налоговым  законодательством  определен  особый¦            ¦
¦    порядок учета                                  ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    да                                             ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    нет                                            ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    частично                                       ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦16. Финансово-хозяйственные операции отражаются   в¦            ¦
¦    бухгалтерском и налоговом учете                ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    только на основании первичных документов       ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    без подтверждающих первичных документов        ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦17. Исправления в бухгалтерском и налоговом учете  ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    всегда обоснованы                              ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    не обоснованы                                  ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦18. Ошибки при переносе из одного учетного регистра¦            ¦
¦    в другой                                       ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    отсутствуют                                    ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    происходят часто                               ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    происходят иногда                              ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦IV. Компьютерная обработка данных (КОД)            ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦19. Ведение  бухгалтерского   и   налогового  учета¦            ¦
¦    автоматизировано                               ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    полностью                                      ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    частично                                       ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    не автоматизировано                            ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦20. Система КОД                                    ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    охватывает     отдельные     участки     учета,¦            ¦
¦    автоматизирует работу отдельных подразделений  ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    охватывает весь бухгалтерский и налоговый учет ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    охватывает   всю    деятельность    организации¦            ¦
¦    (полностью интегрированная система)            ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦21. Разработанные при помощи КОД формы документов и¦            ¦
¦    регистров        соответствуют      требованиям¦            ¦
¦    унифицированных и утвержденных форм            ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    да                                             ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    нет                                            ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦22. Алгоритмы  обработки    данных    соответствуют¦            ¦
¦    действующему законодательству                  ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    да                                             ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    нет                                            ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦V. Составление бухгалтерской и налоговой отчетности¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦23. Бухгалтерская      и    налоговая    отчетность¦            ¦
¦    составляется:                                  ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    с соблюдением требований законодательства      ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    с нарушением требований законодательства       ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦24. В  случае   обнаружения   ошибок   изменения  в¦            ¦
¦    бухгалтерскую и налоговую отчетность вносятся  ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    с соблюдением установленного порядка           ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    с нарушением установленного порядка            ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦VI. Осуществление контроля                         ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦25. Служба внутреннего аудита                      ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    действует                                      ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    отсутствует                                    ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦26. Ревизионная комиссия (ревизионный отдел)       ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    действует                                      ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    отсутствует                                    ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦27. Инвентаризационная комиссия                    ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    утверждена руководителем и действует           ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    отсутствует                                    ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦28. Комиссия по  приему,  вводу  в  эксплуатацию  и¦            ¦
¦    списанию основных средств                      ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    утверждена руководителем и действует           ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    отсутствует                                    ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦29. Служба по контролю за выполнением  обязательств¦            ¦
¦    по заключенным     договорам,     предъявлением¦            ¦
¦    претензий  и   выполнением   обязательств    по¦            ¦
¦    предъявленным организации претензиям           ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    утверждена и действует                         ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    отсутствует                                    ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦30. Наличие   приказа  о    проведении     плановых¦            ¦
¦    инвентаризаций     имущества    и    финансовых¦            ¦
¦    обязательств                                   ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    да                                             ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    нет                                            ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦31. Документы по      проведению     инвентаризации¦            ¦
¦    составляются  с  соблюдением         требований¦            ¦
¦    нормативных актов по бухгалтерскому учету      ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    да                                             ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    нет                                            ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦VII. Кадровая политика                             ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦32. Прием на работу    специалистов производится на¦            ¦
¦    конкурсной основе, по результатам собеседования¦            ¦
¦    (тестирования)                                 ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    да                                             ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    нет                                            ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦33. Проводятся мероприятия по обучению и  повышению¦            ¦
¦    квалификации кадров                            ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    да                                             ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    нет                                            ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦Итого оценок:                                      ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    "Высоких"                                      ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    "Средних"                                      ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦    "Низких"                                       ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦Итоговая оценка надежности   системы     учета    и¦            ¦
¦внутреннего контроля                               ¦            ¦
¦                                                   ¦            ¦
¦Оценка риска средств контроля                      ¦            ¦
----------------------------------------------------+-------------

Примечание. Оценка риска средств контроля производится на основании профессионального суждения аудитора путем оценки каждого вопроса с точки зрения их уровня, как "низкий", "средний", "высокий". По итогам результатов тестирования и на основании внутрифирменного стандарта аудитор оценивает уровень риска средств контроля аудируемого лица.

При получении отрицательного ответа на вопрос N 15 или ответа "только регистров бухгалтерского учета" на вопрос N 13 уровень риска средств контроля сразу устанавливается "высоким" без дальнейшего анализа результатов тестирования.

В случае, если риск средств контроля окажется высоким и аудитор примет решение о том, что он не может полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля экономического субъекта, он должен планировать аудит таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Это может быть сделано, когда надежность системы внутреннего контроля оценивается аудитором как "высокая" или когда аудитору более удобно или экономически оправдано не полагаться на эту систему.

В случае, если аудитор в ходе аудита придет к выводу о том, что оценка надежности системы внутреннего контроля окажется ниже той, которая была получена в ходе первичной оценки, он обязан соответствующим образом скорректировать порядок осуществления других аудиторских процедур, чтобы в целом повысить достоверность своих выводов по результатам проведения аудита налога на прибыль.

Источник - Методические рекомендации Минфина России от 23.04.2004