Тест "Оценка неотъемлемого риска"

Приложение к Методическим рекомендациям Минфина РФ от 23.04.2004

ТЕСТ "ОЦЕНКА НЕОТЪЕМЛЕМОГО РИСКА"

------------------------------------------------------------------
¦Наименование аудируемого лица  ¦                         ¦РД 1п ¦
+-------------------------------+-------------------------+      ¦
¦Проверяемый период             ¦                         ¦      ¦
+-------------------------------+-------------------------+      ¦
¦ФИО лица, составившего документ¦                         ¦      ¦
+-------------------------------+-------------------------+      ¦
¦Дата составления документа     ¦                         ¦      ¦
+-------------------------------+-------------------------+      ¦
¦ФИО лица, проверявшего документ¦                         ¦      ¦
+-------------------------------+-------------------------+      ¦
¦Дата проверки документа        ¦                         ¦      ¦
--------------------------------+-------------------------+-------

------------------------------------------------------------------
¦                   Факторы риска                   ¦Оценка риска¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦                         1                         ¦      2     ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦I. Особенности    деятельности,      осуществляемой¦            ¦
¦   аудируемым лицом                                ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦   1. Операционная деятельность:                   ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      производство товаров с непрерывным циклом    ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      оказание    услуг   специфического  характера¦            ¦
¦      в т.ч.                                       ¦            ¦
¦      - связанных   с  использованием     объектов,¦            ¦
¦        обслуживающих производств и хозяйств       ¦            ¦
¦      - профессионального участника рынка    ценных¦            ¦
¦        бумаг                                      ¦            ¦
¦      - лизинг (сублизинг)                         ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      выполнение     строительно-монтажных    работ¦            ¦
¦      (в т.ч. для собственных нужд)                ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      производство сельскохозяйственной продукции  ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      реализация покупных товаров   (оптовая    или¦            ¦
¦      розничная торговля)                          ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦   2. Инвестиционная деятельность                  ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      приобретение        (реализация)     объектов¦            ¦
¦      недвижимости                                 ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      осуществление    строительных,     монтажных,¦            ¦
¦      пусконаладочных работ                        ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      осуществление НИОКР                          ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      осуществление финансовых вложений            ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      реализация ценных бумаг                      ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      осуществление совместной деятельности        ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      осуществление    операций   по   уступке прав¦            ¦
¦      требований                                   ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦   3. Финансовая деятельность                      ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      выпуск акций, облигаций, векселей            ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      получение (погашение) кредитов и займов      ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦   4. Осуществление             внешнеэкономической¦            ¦
¦      деятельности                                 ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦   5. Наличие       отраслевых         методических¦            ¦
¦      рекомендаций,     имеющих   свою  специфику и¦            ¦
¦      отличия     от   общепринятых     нормативных¦            ¦
¦      документов                                   ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      нет                                          ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      да                                           ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦   6. Продажа имущества                            ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      да                                           ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      нет                                          ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦   7. Наличие налоговых льгот                      ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      да                                           ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      нет                                          ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦   8. Осуществление    мероприятий за счет средств,¦            ¦
¦      имеющих целевой     характер       (бюджетное¦            ¦
¦      финансирование, прочие источники)            ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      да                                           ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      нет                                          ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦   9. Доля расчетов денежными  средствами  в  общем¦            ¦
¦      объеме расчетов                              ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      менее 20%                                    ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      от 20 до 50%                                 ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      более 50%                                    ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦  10. Наличие    незавершенного     производства  и¦            ¦
¦      специфика его оценки                         ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      оценка    и   инвентаризация   запасов  и НЗП¦            ¦
¦      сложны и специфичны                          ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      запасы    легко    поддаются   оценке       и¦            ¦
¦      инвентаризации                               ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      у организации отсутствует НЗП и  значительная¦            ¦
¦      величина запасов                             ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦II. Структура организации                          ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦   1. Соответствие     организационной    структуры¦            ¦
¦      размеру и степени сложности бизнеса клиента  ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      недостаточное                                ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      относительное                                ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      высокое                                      ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦   2. Наличие     обособленных    подразделений   и¦            ¦
¦      филиалов, имеющих отдельный баланс           ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      отсутствуют                                  ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      имеются     обособленные     подразделения  и¦            ¦
¦      филиалы                                      ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      головная организация   осуществляет   функции¦            ¦
¦      расчетного центра  (расчеты  между  филиалами¦            ¦
¦      отражаются в бухучете головной организации)  ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦   3. Наличие      территориально         удаленных¦            ¦
¦      подразделений, выполняющих отдельные  учетные¦            ¦
¦      функции либо оформляющих первичные документы ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦   4. Географическое      положение    обособленных¦            ¦
¦      подразделений                                ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      на  территории   одного   субъекта    РФ    и¦            ¦
¦      муниципального  образования   как    головная¦            ¦
¦      организация                                  ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      на территории одного субъекта  РФ,  но  иного¦            ¦
¦      муниципального    образования,  чем  головная¦            ¦
¦      организация                                  ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      на территории иного субъекта РФ, чем головная¦            ¦
¦      организация                                  ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      за пределами РФ                              ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦III. Информационная обеспеченность организации     ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦   1. Наличие специальной периодической  литературы¦            ¦
¦      в организации                                ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      да                                           ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      нет                                          ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦   2. Наличие        регулярно          обновляемых¦            ¦
¦      справочно-информационных электронных баз     ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      да                                           ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      нет                                          ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦IV. Опыт и квалификация  работников,  ответственных¦            ¦
¦    за ведение бухгалтерского  и  налогового  учета¦            ¦
¦    и составление отчетности                       ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦   1. Главный бухгалтер имеет  высшее  или  среднее¦            ¦
¦      специальное образование                      ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      да                                           ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      нет                                          ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      Стаж работы в данной должности               ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      менее 2 лет                                  ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      от 2 до 10 лет                               ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      свыше 10 лет                                 ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      Стаж работы в проверяемой организации        ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      менее 1 года                                 ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      от 1 года до 5 лет                           ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      свыше 5 лет                                  ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦   2. Средний   возраст  работников  бухгалтерии  и¦            ¦
¦      налоговой службы:                            ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      от 20 до 30 лет;                             ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      свыше 30.                                    ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦   3. Доля работников   бухгалтерии   и   налоговой¦            ¦
¦      службы,    имеющих    высшее    или   среднее¦            ¦
¦      экономическое образование                    ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      менее 30%                                    ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      от 30 до 65%                                 ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      более 65%                                    ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦   4. Доля  работников   бухгалтерии   и  налоговой¦            ¦
¦      службы,  обучавшихся  за  последний  год   на¦            ¦
¦      курсах       повышения          квалификации,¦            ¦
¦      посещающих        семинары,        получающих¦            ¦
¦      дополнительное образование                   ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      менее 20%                                    ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      от 20 до 40%                                 ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      свыше 40%                                    ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦   5. Текучесть  кадров  бухгалтерии  и   налоговой¦            ¦
¦      службы                                       ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      высокая (свыше 40%)                          ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      средняя (от 10 до 40%)                       ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      низкая (менее 10%)                           ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦V. Наличие   информации  о  нарушениях   налогового¦            ¦
¦   законодательства                                ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦VI. Наличие обстоятельств, влияющих на  возможность¦            ¦
¦    искажения показателей  финансовой  и  налоговой¦            ¦
¦    отчетности                                     ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦   1. Угроза непрерывности деятельности            ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦   2. Реорганизация                                ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦   3. Наличие внешнего давления на руководителей  и¦            ¦
¦      персонал    (со    стороны     собственников,¦            ¦
¦      проверяющих органов, вышестоящих организаций)¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦VII. Роль и место средств вычислительной техники  в¦            ¦
¦     ведении учета и подготовки отчетности         ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦   1. Применяемая система КОД                      ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      универсальная                                ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      адаптированная к условиям данной организации ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      разработанная    специально     для    данной¦            ¦
¦      организации                                  ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦   2. Наличие    разработанной   единой  внутренней¦            ¦
¦      отчетности и единой системы свода данных  для¦            ¦
¦      структурных подразделений                    ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      да                                           ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      нет                                          ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦Итого оценок:                                      ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      "Высоких"                                    ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      "Средних"                                    ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦      "Низких"                                     ¦            ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦Итоговая оценка неотъемлемого риска                ¦            ¦
----------------------------------------------------+-------------

Примечание. Оценка неотъемлемого риска производится на основе профессионального суждения аудитора путем оценки каждого вопроса с точки зрения уровня неотъемлемого риска, как "низкий", "средний", "высокий". По итогам результатов тестирования и на основании внутрифирменного стандарта аудитор оценивает уровень неотъемлемого риска аудируемого лица в целом.

Аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского и налогового учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования аудита эффективного подхода к своей работе.

Тест по оценке системы учета и внутреннего контроля поможет аудитору принять решение о том, может ли аудитор в своей работе полагаться на систему внутреннего контроля аудируемого лица и дать оценку риска средств контроля (Рабочий документ РД 2п).

Источник - Методические рекомендации Минфина России от 23.04.2004