Расчеты списания материалов по способам средней себестоимости, ФИФО и ЛИФО путем определения средней себестоимости (взвешенная оценка) либо путем определения цены в момент отпуска материала (скользящая цена) (пример)

Приложение 1 к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2001 N 119н (в ред. Приказа Минфина РФ от 26.03.2007 N 26н)

РАСЧЕТЫ СПИСАНИЯ МАТЕРИАЛОВ ПО СПОСОБАМ СРЕДНЕЙ СЕБЕСТОИМОСТИ, ФИФО

ПЕРВЫЙ ВАРИАНТ - ПУТЕМ ОПРЕДЕЛЕНИЯ СРЕДНЕЙ СЕБЕСТОИМОСТИ (ВЗВЕШЕННАЯ ОЦЕНКА)

----------------------------------------------------------------------
¦ N ¦      Содержание операций      ¦ Кол-во  ¦  Покупная ¦  Сумма   ¦
¦п/п¦                               ¦  (кг)   ¦    цена   ¦  (руб.)  ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦ 1 ¦               2               ¦    3    ¦     4     ¦    5     ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦   ¦А. ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ             ¦         ¦           ¦          ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦ 1 ¦Остаток на 1 января            ¦    1000 ¦    5-00   ¦     5000 ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦ 2 ¦Поступило в январе:            ¦         ¦           ¦          ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦   ¦Первая партия                  ¦    6000 ¦   10-00   ¦    60000 ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦   ¦Вторая партия                  ¦    4000 ¦   12-00   ¦    48000 ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦   ¦Третья партия                  ¦   20000 ¦   20-00   ¦   400000 ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦   ¦Итого поступило за январь      ¦   30000 ¦           ¦   508000 ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦   ¦Всего с  остатком   на   начало¦   31000 ¦           ¦   513000 ¦
¦   ¦месяца                         ¦         ¦           ¦          ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦ 3 ¦Отпущено в январе:             ¦         ¦           ¦          ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦   ¦- на производство              ¦   16000 ¦           ¦          ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦   ¦- на продажу                   ¦    1000 ¦           ¦          ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦   ¦- обслуживающим производствам и¦    5000 ¦           ¦          ¦
¦   ¦хозяйствам                     ¦         ¦           ¦          ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦   ¦Итого отпущено                 ¦   22000 ¦           ¦          ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦ 4 ¦Остаток на 1 февраля           ¦    9000 ¦           ¦          ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦   ¦Б. СПИСАНИЕ    МАТЕРИАЛА     ПО¦         ¦           ¦          ¦
¦   ¦СПОСОБУ СРЕДНЕЙ СЕБЕСТОИМОСТИ  ¦         ¦           ¦          ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦ 5 ¦Средняя цена в январе:         ¦         ¦           ¦          ¦
¦   ¦513000 / 31000 = 16,55         ¦         ¦           ¦          ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦ 6 ¦Итого списывается в январе (см.¦         ¦           ¦          ¦
¦   ¦п. 3)                          ¦         ¦           ¦          ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦ 7 ¦В том числе:                   ¦         ¦           ¦          ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦   ¦- на производство              ¦   16000 ¦    16,55  ¦   264800 ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦   ¦- на продажу                   ¦    1000 ¦    16,55  ¦    16550 ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦   ¦- обслуживающим производствам и¦    5000 ¦    16,55  ¦    82750 ¦
¦   ¦хозяйствам                     ¦         ¦           ¦          ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦   ¦Итого                          ¦   22000 ¦           ¦   364100 ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦ 8 ¦Остаток на 1 февраля           ¦    9000 ¦    16,54  ¦   148900 ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦   ¦В. СПИСАНИЕ    МАТЕРИАЛА     ПО¦         ¦           ¦          ¦
¦   ¦СПОСОБУ ФИФО                   ¦         ¦           ¦          ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦ 9 ¦Израсходовано в январе         ¦         ¦           ¦          ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦   ¦в том числе:                   ¦         ¦           ¦          ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦   ¦- по  цене  остатка  на  начало¦    1000 ¦    5-00   ¦     5000 ¦
¦   ¦месяца                         ¦         ¦           ¦          ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦   ¦- по цене первой партии        ¦    6000 ¦   10-00   ¦    60000 ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦   ¦- по цене второй партии        ¦    4000 ¦   12-00   ¦    48000 ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦   ¦- по цене третьей партии       ¦   11000 ¦   20-00   ¦   220000 ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦   ¦Итого списывается              ¦   22000 ¦   15-14   ¦   333000 ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦   ¦В том числе                    ¦         ¦           ¦          ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦   ¦- на  производство  (с   учетом¦   16000 ¦   15-14   ¦   242160 ¦
¦   ¦округлений)                    ¦         ¦           ¦          ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦   ¦- на продажу                   ¦    1000 ¦   15-14   ¦    15140 ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦   ¦- обслуживающим производствам и¦    5000 ¦   15-14   ¦    75700 ¦
¦   ¦хозяйствам                     ¦         ¦           ¦          ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦   ¦Итого (с учетом округлений)    ¦   22000 ¦   15-145  ¦   333000 ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦10 ¦Остаток на 1 февраля           ¦    9000 ¦   20-00   ¦   180000 ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦   ¦Г. СПИСАНИЕ МАТЕРИАЛА        ПО¦         ¦           ¦          ¦
¦   ¦СПОСОБУ ЛИФО                   ¦         ¦           ¦          ¦
¦   ¦Исключен  с  1  января  2008  года. - Приказ  Минфина  РФ от    ¦
¦   ¦26.03.2007 N 26н               ¦         ¦           ¦          ¦
----+-------------------------------+---------+-----------+-----------

Примечания. 1. В пункте 9 расчета показана последовательность списания материала по способу ФИФО: сначала списывается остаток на начало месяца, затем поступления в отчетном месяце: сначала первая партия, затем вторая и т.д., пока не наберется общее количество, подлежащее списанию в данном месяце (в примере 22000 кг). Из поступлений третьей партии 20000 кг взято только 11000 кг - столько, сколько нужно для того, чтобы в итоге получилось 22000 кг.

2. Отпущенные в данном месяце материалы (на производство, продажу, обслуживающим производствам и хозяйствам и на другие цели) списываются в суммах, определенных исходя из средней цены, которая определяется путем деления общей списываемой в данном месяце суммы на списываемое количество материала.

В нашем примере средняя цена за январь составила:

По способу средней себестоимости -

513000 / 31000 = 16,55 (п. 5);

по способу ФИФО - 333000 : 22000 кг = 15 - 14 (п. 9, итог);

Фактически списанные суммы имеют небольшие расхождения по сравнению с расчетными суммами за счет округления среднемесячной цены.

3. Остаток материала на начало следующего месяца по способу ФИФО определен (п. 10):

гр. 3 - из исходных данных (п. 4);

гр. 5 = п. 1 + п. 2 (итог) - п. 9 (итог);

гр. 4 = гр. 5 / гр. 3 (по тому же пункту).

4. Стоимость отпущенных (списываемых) материалов по способу ФИФО может определяться упрощенно, расчетным способом, когда вначале устанавливается стоимость материала, переходящая на следующий месяц, а остальная сумма списывается в отчетном месяце. В нашем примере это выглядит так:

-------------------------------------------
¦ N ¦  Содержание  ¦         ФИФО         ¦
¦п/п¦   операций   +----------------------+
¦   ¦              ¦Кол-во ¦ Цена ¦ Сумма ¦
+---+--------------+-------+------+-------+
¦ 1 ¦Остаток       ¦  9000 ¦ 20-00¦ 180000¦
¦   ¦материала на  ¦       ¦      ¦       ¦
¦   ¦1 февраля     ¦       ¦      ¦       ¦
+---+--------------+-------+------+-------+
¦   ¦Итого         ¦  9000 ¦ 20-00¦ 180000¦
+---+--------------+-------+------+-------+
¦ 2 ¦Материалы,    ¦       ¦      ¦       ¦
¦   ¦поступившие   ¦       ¦      ¦       ¦
¦   ¦в январе, с   ¦       ¦      ¦       ¦
¦   ¦добавлением   ¦       ¦      ¦       ¦
¦   ¦остатка на 1  ¦       ¦      ¦       ¦
¦   ¦января        ¦ 31000 ¦      ¦ 513000¦
+---+--------------+-------+------+-------+
¦   ¦Материалы,    ¦       ¦      ¦       ¦
¦   ¦подлежащие    ¦       ¦      ¦       ¦
¦   ¦списанию в    ¦       ¦      ¦       ¦
¦   ¦январе (п. 2 -¦       ¦      ¦       ¦
¦   ¦п. 1)         ¦ 22000 ¦      ¦ 333000¦
----+--------------+-------+------+--------

ВТОРОЙ ВАРИАНТ - ПУТЕМ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ЦЕНЫ В МОМЕНТ ОТПУСКА МАТЕРИАЛА (СКОЛЬЗЯЩАЯ ЦЕНА)

Предусмотренный в первом варианте метод списания материалов по среднемесячным ценам может вызвать неудобства при практическом применении этого варианта в связи с тем, что цена, как правило, может определяться только в конце месяца, после подсчета месячных оборотов.

Организация может применять второй вариант оценки материала - путем определения цены исходя из состояния данного материала к моменту отпуска, не ожидая окончания месяца.

В этом случае пересчет средней цены материала может осуществляться исходя из выбранного в организации варианта (средней себестоимости, ФИФО) на момент (по мере) каждого отпуска материала. При этом алгоритм расчета аналогичен порядку, изложенному в первом варианте.

Источник - Приказ Минфина России от 28.12.2001 № 119н (с изменениями и дополнениями на 2010 год)