Рабочий документ аудитора "Анализ динамики затрат экономического субъекта по элементам и статьям калькуляции" (образец заполнения)

Форма 1

Предлагаемая форма рабочего документа аудитора "Анализ динамики затрат экономического субъекта по элементам и статьям калькуляции"

-------------------------------------------------------------------------------------------------
¦Наименование аудируемого лица: ЗАО "Спектр"                                                    ¦
+-----------------------------------------------------------------------------------------------+
¦Проверяемый период: 11.02.2011 - 25.02.2011                                                    ¦
+-----------------------------------------------------------------------------------------------+
¦                                                                                               ¦
+-----------------------------------------------------------------------------------------------+
¦    Анализ затрат на производство продукции по элементам калькуляции ЗАО "Спектр" в динамике   ¦
¦                                       за 2008 - 2010 гг.                                      ¦
+-----------------------------------------------------------------------------------------------+
¦             ¦               ¦               ¦               ¦   Отклонение,  ¦   Отклонение,  ¦
¦             ¦    2008 г.    ¦    2009 г.    ¦    2010 г.    ¦    тыс. руб.   ¦    тыс. руб.   ¦
¦             ¦               ¦               ¦               ¦    (2009 г.    ¦    (2010 г.    ¦
¦   Элемент   ¦               ¦               ¦               ¦   к 2008 г.)   ¦   к 2009 г.)   ¦
¦    затрат   +---------------+---------------+---------------+----------------+----------------+
¦             ¦Сумма,¦Удельный¦Сумма,¦Удельный¦Сумма,¦Удельный¦ Сумма,¦Удельный¦ Сумма,¦Удельный¦
¦             ¦ тыс. ¦ вес, % ¦ тыс. ¦ вес, % ¦ тыс. ¦ вес, % ¦  тыс. ¦ вес, % ¦  тыс. ¦ вес, % ¦
¦             ¦ руб. ¦        ¦ руб. ¦        ¦ руб. ¦        ¦  руб. ¦        ¦  руб. ¦        ¦
+-------------+------+--------+------+--------+------+--------+-------+--------+-------+--------+
¦Материальные ¦18 092¦   65,9 ¦26 307¦   66,36¦38 167¦   65,71¦ +8 215¦  +0,46 ¦+11 860¦  -0,65 ¦
¦затраты      ¦      ¦        ¦      ¦        ¦      ¦        ¦       ¦        ¦       ¦        ¦
+-------------+------+--------+------+--------+------+--------+-------+--------+-------+--------+
¦Заработная   ¦ 8 021¦   29,22¦11 588¦   29,24¦17 310¦   29,79¦ +3 567¦  +0,02 ¦  5 722¦  +0,55 ¦
¦плата с      ¦      ¦        ¦      ¦        ¦      ¦        ¦       ¦        ¦       ¦        ¦
¦отчислениями ¦      ¦        ¦      ¦        ¦      ¦        ¦       ¦        ¦       ¦        ¦
+-------------+------+--------+------+--------+------+--------+-------+--------+-------+--------+
¦Амортизация  ¦   329¦    1,2 ¦   488¦    1,23¦   756¦    1,3 ¦   +159¦  +0,03 ¦   +268¦  +0,07 ¦
¦основных     ¦      ¦        ¦      ¦        ¦      ¦        ¦       ¦        ¦       ¦        ¦
¦средств      ¦      ¦        ¦      ¦        ¦      ¦        ¦       ¦        ¦       ¦        ¦
+-------------+------+--------+------+--------+------+--------+-------+--------+-------+--------+
¦Прочие       ¦ 1 011¦    3,68¦ 1 257¦    3,17¦ 1 858¦    3,2 ¦   +246¦  -0,51 ¦   +601¦  +0,03 ¦
¦расходы      ¦      ¦        ¦      ¦        ¦      ¦        ¦       ¦        ¦       ¦        ¦
+-------------+------+--------+------+--------+------+--------+-------+--------+-------+--------+
¦Итого полная ¦27 453¦  100,0 ¦39 640¦  100,0 ¦58 091¦  100,0 ¦+12 187¦    -   ¦+18 451¦    -   ¦
¦себестоимость¦      ¦        ¦      ¦        ¦      ¦        ¦       ¦        ¦       ¦        ¦
+-------------+------+--------+------+--------+------+--------+-------+--------+-------+--------+
¦Вывод        ¦На анализируемом предприятии удельный вес материальных затрат в общем итоге      ¦
¦аудитора     ¦является самым высоким по сравнению с остальными элементами затрат. Так,         ¦
¦             ¦в 2008 г. он составил 65,9%, в 2009 г. - 66,36 %, а в 2010 г. - 65,71 %.         ¦
¦             ¦С каждым годом наблюдается увеличение материальных затрат и в абсолютной         ¦
¦             ¦величине: в 2009 г. - на 8215 тыс. руб., в 2010 г. - на 11 860 тыс. руб.         ¦
¦             ¦Для принятия дальнейших управленческих решений необходимо знать, как изменяются  ¦
¦             ¦затраты по местам возникновения, что поможет выяснить постатейный анализ затрат. ¦
¦             ¦Кроме того, с помощью факторного анализа материальных затрат необходимо выяснить,¦
¦             ¦с чем связано увеличение общей суммы затрат: с увеличением объема выпуска, ростом¦
¦             ¦цен на сырье и материалы либо с их нерациональным использованием                 ¦
+-------------+---------------------------------------------------------------------------------+
¦      Анализ фактической себестоимости продукции ЗАО "Спектр" по статьям затрат в динамике     ¦
¦                                       за 2008 - 2010 гг.                                      ¦
+-----------------------------------------------------------------------------------------------+
¦                             ¦   Расходы за период,  ¦      Отклонение     ¦   Темп прироста,  ¦
¦                             ¦       тыс. руб.       ¦("+", "-"), тыс. руб.¦   ("+", "-"), %   ¦
¦        Статья затрат        +-----------------------+---------------------+-------------------+
¦                             ¦2008 г.¦2009 г.¦2010 г.¦  2009 г. ¦  2010 г. ¦ 2009 г. ¦ 2010 г. ¦
¦                             ¦       ¦       ¦       ¦от 2008 г.¦от 2009 г.¦к 2008 г.¦к 2009 г.¦
+-----------------------------+-------+-------+-------+----------+----------+---------+---------+
¦Прямые расходы, всего        ¦ 22 005¦ 32 872¦ 47 910¦  +10 867 ¦  +15 038 ¦    +49  ¦    +46  ¦
¦В том числе:                 ¦       ¦       ¦       ¦          ¦          ¦         ¦         ¦
+-----------------------------+-------+-------+-------+----------+----------+---------+---------+
¦- материалы                  ¦ 15 881¦ 24 466¦ 35 145¦   +8 585 ¦  +10 679 ¦    +54  ¦    +44  ¦
+-----------------------------+-------+-------+-------+----------+----------+---------+---------+
¦- основная заработная плата  ¦  4 022¦  5 839¦  8 644¦   +1 817 ¦   +2 805 ¦    +45  ¦    +48  ¦
¦работников                   ¦       ¦       ¦       ¦          ¦          ¦         ¦         ¦
+-----------------------------+-------+-------+-------+----------+----------+---------+---------+
¦- отчисления на социальные   ¦  1 608¦  1 897¦  2 593¦     +289 ¦     +696 ¦    +18  ¦    +37  ¦
¦нужды от основной зарплаты   ¦       ¦       ¦       ¦          ¦          ¦         ¦         ¦
¦работников                   ¦       ¦       ¦       ¦          ¦          ¦         ¦         ¦
+-----------------------------+-------+-------+-------+----------+----------+---------+---------+
¦- отпускные расходы          ¦    289¦    425¦    564¦     +136 ¦     +139 ¦    +47  ¦    +33  ¦
¦работников с отчислениями    ¦       ¦       ¦       ¦          ¦          ¦         ¦         ¦
¦на соц. нужды                ¦       ¦       ¦       ¦          ¦          ¦         ¦         ¦
+-----------------------------+-------+-------+-------+----------+----------+---------+---------+
¦- дополнительная зарплата    ¦    205¦    245¦    964¦      +40 ¦     +719 ¦    +20  ¦   +293  ¦
¦работников с отчислениями    ¦       ¦       ¦       ¦          ¦          ¦         ¦         ¦
¦на соц. нужды                ¦       ¦       ¦       ¦          ¦          ¦         ¦         ¦
+-----------------------------+-------+-------+-------+----------+----------+---------+---------+
¦Накладные расходы, всего     ¦  6 298¦  7 492¦ 11 526¦   +1 194 ¦   +4 034 ¦    +19  ¦    +54  ¦
¦В том числе:                 ¦       ¦       ¦       ¦          ¦          ¦         ¦         ¦
+-----------------------------+-------+-------+-------+----------+----------+---------+---------+
¦- заработная плата           ¦  1 295¦  1 716¦  2 170¦     +421 ¦     +454 ¦    +32  ¦    +26  ¦
¦административно-             ¦       ¦       ¦       ¦          ¦          ¦         ¦         ¦
¦управленческого персонала    ¦       ¦       ¦       ¦          ¦          ¦         ¦         ¦
¦с отчислениями на социальные ¦       ¦       ¦       ¦          ¦          ¦         ¦         ¦
¦нужды                        ¦       ¦       ¦       ¦          ¦          ¦         ¦         ¦
+-----------------------------+-------+-------+-------+----------+----------+---------+---------+
¦- дополнительная заработная  ¦     66¦    244¦    478¦     +178 ¦     +234 ¦   +269  ¦    +96  ¦
¦плата административно-       ¦       ¦       ¦       ¦          ¦          ¦         ¦         ¦
¦управленческого персонала    ¦       ¦       ¦       ¦          ¦          ¦         ¦         ¦
¦с отчислениями на социальные ¦       ¦       ¦       ¦          ¦          ¦         ¦         ¦
¦нужды                        ¦       ¦       ¦       ¦          ¦          ¦         ¦         ¦
+-----------------------------+-------+-------+-------+----------+----------+---------+---------+
¦- отпускные административно- ¦    105¦    160¦    232¦      +55 ¦      +72 ¦    +52  ¦    +45  ¦
¦управленческого персонала    ¦       ¦       ¦       ¦          ¦          ¦         ¦         ¦
¦с отчислениями на социальные ¦       ¦       ¦       ¦          ¦          ¦         ¦         ¦
¦нужды                        ¦       ¦       ¦       ¦          ¦          ¦         ¦         ¦
+-----------------------------+-------+-------+-------+----------+----------+---------+---------+
¦- командировочные расходы    ¦     75¦     62¦     65¦      -13 ¦       +3 ¦    -17  ¦     +5  ¦
¦административно-             ¦       ¦       ¦       ¦          ¦          ¦         ¦         ¦
¦управленческого персонала    ¦       ¦       ¦       ¦          ¦          ¦         ¦         ¦
+-----------------------------+-------+-------+-------+----------+----------+---------+---------+
¦- почтово-телеграфные        ¦    105¦    132¦    193¦      +27 ¦      +61 ¦    +25  ¦    +46  ¦
¦и телефонные расходы         ¦       ¦       ¦       ¦          ¦          ¦         ¦         ¦
+-----------------------------+-------+-------+-------+----------+----------+---------+---------+
¦- расходы на канцелярские    ¦     33¦     59¦     91¦      +26 ¦      +32 ¦    +78  ¦    +54  ¦
¦принадлежности               ¦       ¦       ¦       ¦          ¦          ¦         ¦         ¦
+-----------------------------+-------+-------+-------+----------+----------+---------+---------+
¦- расходы на содержание      ¦    204¦    209¦    696¦       +5 ¦     +487 ¦     +2  ¦   +233  ¦
¦административного здания     ¦       ¦       ¦       ¦          ¦          ¦         ¦         ¦
+-----------------------------+-------+-------+-------+----------+----------+---------+---------+
¦- содержание легкового       ¦    537¦    786¦    729¦     +249 ¦      -57 ¦    +46  ¦     -7  ¦
¦транспорта                   ¦       ¦       ¦       ¦          ¦          ¦         ¦         ¦
+-----------------------------+-------+-------+-------+----------+----------+---------+---------+
¦- текущий ремонт             ¦   -   ¦   -   ¦    667¦     -    ¦     +667 ¦    -    ¦    -    ¦
+-----------------------------+-------+-------+-------+----------+----------+---------+---------+
¦- расходы на охрану труда    ¦     86¦    105¦    107¦      +19 ¦       +2 ¦    +22  ¦     +2  ¦
¦и технику безопасности       ¦       ¦       ¦       ¦          ¦          ¦         ¦         ¦
+-----------------------------+-------+-------+-------+----------+----------+---------+---------+
¦- ремонт бытовых помещений   ¦     55¦     17¦      6¦      -38 ¦      -11 ¦    -69  ¦    -65  ¦
+-----------------------------+-------+-------+-------+----------+----------+---------+---------+
¦- командировочные расходы    ¦    133¦      6¦      1¦     -127 ¦       -5 ¦    -95  ¦    -83  ¦
¦работников                   ¦       ¦       ¦       ¦          ¦          ¦         ¦         ¦
+-----------------------------+-------+-------+-------+----------+----------+---------+---------+
¦- аудиторские услуги         ¦     30¦     15¦     45¦      -15 ¦      +30 ¦    -50  ¦   +200  ¦
+-----------------------------+-------+-------+-------+----------+----------+---------+---------+
¦- прочие расходы             ¦    417¦    197¦    693¦     -220 ¦     +496 ¦    -53  ¦   +252  ¦
¦на организацию и производство¦       ¦       ¦       ¦          ¦          ¦         ¦         ¦
¦работ                        ¦       ¦       ¦       ¦          ¦          ¦         ¦         ¦
+-----------------------------+-------+-------+-------+----------+----------+---------+---------+
¦- амортизация нематериальных ¦      5¦      9¦     44¦       +4 ¦      +35 ¦    +80  ¦   +389  ¦
¦активов                      ¦       ¦       ¦       ¦          ¦          ¦         ¦         ¦
+-----------------------------+-------+-------+-------+----------+----------+---------+---------+
¦- расходы, связанные         ¦     42¦     45¦     12¦       +3 ¦      -33 ¦     +7  ¦    -73  ¦
¦с разъездным характером работ¦       ¦       ¦       ¦          ¦          ¦         ¦         ¦
+-----------------------------+-------+-------+-------+----------+----------+---------+---------+
¦- перевозка работников       ¦    502¦    574¦    584¦      +72 ¦      +10 ¦    +14  ¦     +2  ¦
¦(автобусом)                  ¦       ¦       ¦       ¦          ¦          ¦         ¦         ¦
+-----------------------------+-------+-------+-------+----------+----------+---------+---------+
¦- налоги, относящиеся        ¦    506¦    589¦    592¦      +83 ¦       +3 ¦    +16  ¦     +0,5¦
¦на себестоимость             ¦       ¦       ¦       ¦          ¦          ¦         ¦         ¦
+-----------------------------+-------+-------+-------+----------+----------+---------+---------+
¦Всего                        ¦ 27 453¦ 39 640¦ 58 091¦  +12 187 ¦  +18 451 ¦    +44  ¦    +47  ¦
+-----------------------------+-------+-------+-------+----------+----------+---------+---------+
¦                                                                                               ¦
+-----------------------------------------------------------------------------------------------+
¦Вывод        ¦В 2009 г. по отношению к 2008 г. наибольший рост произошел:                      ¦
¦аудитора     ¦- по заработной плате административно-управленческого персонала (АУП)            ¦
¦             ¦на 421 тыс. руб., или на +32%;                                                   ¦
¦             ¦- по дополнительной заработной плате АУП - на 178 тыс. руб., или на +269%;       ¦
¦             ¦- по расходам на содержание легкового транспорта на 249 тыс. руб., или на +46%.  ¦
¦             ¦По прямым расходам в 2009 г. по сравнению с 2008 г. произошел рост более чем     ¦
¦             ¦в 2,5 раза. По отношению к 2009 г. прирост прямых расходов составил на 6% меньше,¦
¦             ¦чем накладных (соответственно +46 и +54%).                                       ¦
¦             ¦В 2010 г. намечается рост затрат по большинству статей. Исключения составляют:   ¦
¦             ¦- содержание легкового транспорта;                                               ¦
¦             ¦- ремонт бытовых помещений;                                                      ¦
¦             ¦- командировочные расходы работников                                             ¦
+-------------+---------------------------------------------------------------------------------+
¦                                                                                               ¦
+-----------------------------------------------------------------------------------------------+
¦Подготовил: ________________________         ¦Дата: ____________________                       ¦
----------------------------------------------+--------------------------------------------------

Источник - "Международный бухгалтерский учет", 2012, № 9