Пример методики организации раздельного учета по операциям с ценными бумагами (векселями) для целей бухгалтерского учета, исчисления налога на прибыль и НДС. Вариант 2

Пример методики организации раздельного учета по операциям с ценными бумагами (векселями) для целей бухгалтерского учета, исчисления налога на прибыль и НДС

по ______________ (Организация) (далее - Методика)

1. Общие положения (группировка первичных документов в бухгалтерском учете)

1.1. Ежемесячно выручка от реализации (иного выбытия) ценных бумаг (далее - ЦБ) обособляется в учете на счете 62, отдельный субсчет 3 "Векселя полученные" (корреспонденция Дт 62/3 Кт 91/1).

Аналитический учет выбытия ЦБ ведется по каждой ЦБ.

1.2. Ежемесячно расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием) ЦБ, учитываются обособленно по дебету счета 58, отдельный субсчет 2 "Долговые ценные бумаги", и включают в себя:

1.2.1. Фактические расходы на оплату стоимости ЦБ продавцу (эмитенту) (цена приобретения ЦБ);

1.2.2. Дополнительные прямые расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием) ЦБ, а именно:

а) услуги банков, иных специализированных организаций, непосредственно связанные с операциями по приобретению и выбытию ЦБ, в том числе брокерское обслуживание;

б) бланки ЦБ;

в) услуги посредников и иных сторонних лиц по приобретению и реализации (выбытию) ЦБ;

г) услуги сторонних лиц по хранению и обслуживанию ЦБ;

д) командировочные расходы, непосредственно связанные с операциями по приобретению или выбытию ЦБ;

е) иные прямые расходы, непосредственно связанные с операциями по приобретению или выбытию ЦБ (например, услуги управляющей компании в части проведения операций с ЦБ. Желательно, чтобы такие услуги были оформлены отдельными первичными документами на основании специального расчета);

1.2.3. Сумма "входящего" НДС, относящегося к необлагаемым по ст. 149 НК РФ операциям с ЦБ, которая подлежит учету в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) в порядке применения п. 2 ст. 170 НК РФ (см. п. 3.2.2 настоящей Методики).

1.3. Все иные общехозяйственные расходы Фирмы с расходами по операциям с ЦБ не связаны, так как _________________________________________

(указать:

- из-за незначительного количества (1 - 3 раза в квартал);

- из-за отсутствия соответствующих штатных работников Фирмы;

- указать иную причину)

сделки по приобретению или реализации (иному выбытию) ЦБ всегда совершаются вне стен офисов Фирмы. Поэтому общехозяйственные расходы к расходам по операциям с ЦБ не относятся и не распределяются (в бухгалтерском учете на счете 58/2 не учитываются).

1.4. В случае если __________________________________________,

(указать:

- количество сделок с ЦБ, совершенных в офисах Фирмы, в каком-либо месяце составит более 3 сделок;

- Фирма примет на работу штатных сотрудников, которые могут по своим должностным обязанностям совершать сделки с ЦБ;

- сделки с ЦБ в каком-либо месяце будут совершаться в офисах Фирмы;

- указать иные условия)

то общехозяйственные расходы этого месяца (за исключением дополнительных прямых расходов, перечисленных в п. 1.2.2 настоящей Методики) должны быть частично распределены на расходы по операциям с ЦБ по следующей схеме:

(Внимание! Предлагаемая схема является одним из возможных вариантов Методики. Предприятие вправе установить совершенно иные критерии распределения, единственное условие при этом - критерии должны быть обоснованны с экономической точки зрения или обусловлены обычаями управленческого оборота конкретного предприятия.)

1.4.1. Определяется количество сделок с ЦБ (оформление приобретения или выбытия ЦБ) в текущем месяце;

1.4.2. Определяются фактические общехозяйственные расходы текущего месяца, отражаемые по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" (указать иные счета или субсчета бухгалтерского учета), в отношении того офиса Фирмы, в котором были совершены указанные в п. 1.4.1 сделки с ЦБ;

1.4.3. Определяется общее количество сотрудников, работавших в указанном в п. 1.4.2 офисе Фирмы в текущем месяце, и фактически отработанное ими суммарное количество рабочих часов в этом месяце;

1.4.4. Определяется количество сотрудников данного офиса Фирмы, которые участвовали в осуществлении сделок с ЦБ, указанных в п. 1.4.1;

1.4.5. Учитывая, что на оформление операций с ЦБ каждому сотруднику необходимо в среднем потратить 1 час рабочего времени, рассчитывается количество рабочего времени, потраченного сотрудниками Фирмы на оформление сделок с ЦБ, по формуле: п. 1.4.4 x п. 1.4.1;

1.4.6. Определяется доля общехозяйственных расходов, приходящихся на операции с ЦБ, по формуле: п. 1.4.5 / п. 1.4.3;

1.4.7. Определяется сумма общехозяйственных расходов текущего месяца, приходящаяся на операции с ЦБ, по формуле: п. 1.4.2 x п. 1.4.6.

1.5. Аналитический учет всех расходов по операциям с ЦБ (включая цену приобретения, дополнительные прямые и распределенные общехозяйственные расходы), определяемых по п. п. 1.2, 1.3 и 1.4 настоящей Методики, ведется по каждой ЦБ. При этом расходы на приобретение и выбытие конкретной ЦБ, уменьшающие доходы от реализации (выбытия), в момент выбытия этой ЦБ определяются по кредиту счета 58/2 "Долговые ЦБ" исходя из суммы, учтенной по этой ЦБ на дебете счета 58/2.

2. Налоговый учет по налогу на прибыль (формирование специальной налоговой базы по операциям с ценными бумагами в порядке применения ст. 280 НК РФ)

2.1. Доходы от реализации (иного выбытия) ЦБ в целях налогообложения принимаются равными выручке, сформированной по правилам п. 1.1 настоящей Методики. При этом ЦБ должны подразделяться в аналитическом налоговом учете на ЦБ, обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке ЦБ РФ.

2.2. Расходы, связанные с реализацией (иным выбытием) каждой ЦБ, определяются исходя из правил, установленных в п. 1.5 настоящей Методики. При этом прямые расходы на приобретение и реализацию ЦБ должны быть распределены в аналитическом налоговом учете по категориям ЦБ: обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке ЦБ. В случае необходимости применения схемы распределения общехозяйственных расходов по п. 1.4 настоящей Методики исчисленная в п. 1.4.7 доля общехозяйственных расходов распределяется между обращающимися и необращающимися ЦБ пропорционально доходу от реализации, определенному в п. 2.1 настоящей Методики (указать иной критерий распределения).

2.3. При выявлении в текущем отчетном (налоговом) периоде убытков от реализации (иного выбытия) указанных категорий ЦБ (обращающихся и необращающихся) их перенос на будущее осуществляется в порядке, установленном в ст. 280 НК РФ (или указать: эти убытки в целях налогообложения не учитываются, и их перенос на будущее не осуществляется).

2.4. Для целей налогообложения прибыли расчеты по п. п. 2.1, 2.2 и 2.3 настоящей Методики производятся в целом за отчетный (налоговый) период (нарастающим итогом исходя из данных, определяемых ежемесячно в п. 1 настоящей Методики).

3. Налоговый учет по НДС (в порядке применения п. 4 ст. 149 и п. 4 ст. 170 НК РФ)

3.1. В целях применения норм ст. 149 НК РФ раздельный учет обеспечивается выделением в бухгалтерском учете выручки от реализации ЦБ в порядке, установленном в п. 1.1 настоящей Методики.

3.2. В целях применения норм ст. 170 НК РФ использовать следующую схему расчета (может быть установлена иная схема):

3.2.1. В случае если в текущем квартале доля совокупных расходов, приходящихся на операции с ЦБ, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство в целом по Фирме, то правила п. 4 ст. 170 НК РФ в этом месяце не применяются и вся сумма НДС, предъявленная налогоплательщику в указанном квартале, подлежит налоговому вычету в порядке ст. ст. 171 и 172 НК РФ.

Для расчета данной доли применяется следующая схема:

а) определяется общая сумма расходов текущего квартала по операциям с ЦБ в порядке, установленном в п. 1.5 настоящей Методики;

б) определяется общая сумма расходов Фирмы на производство текущего квартала путем сложения дебетовых оборотов по счету 20 "Основное производство", по счету 26, включая субсчет "Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли" (указать иные счета и субсчета бухгалтерского учета), и кредитового оборота по счету 58/2 "Долговые ЦБ";

в) рассчитывается искомая доля совокупных расходов по формуле: пп. "б" п. 3.2.1 / пп. "а" п. 3.2.1 x 100% (должно быть не более 5%);

3.2.2. В случае если в п. 3.2.1 доля совокупных расходов текущего квартала окажется более 5%, применяются нормы п. 4 ст. 170 НК РФ по следующей схеме (может быть установлена иная схема):

а) определяется сумма НДС, предъявленная Фирме в текущем квартале по расходам, перечисленным в п. 1.2.2 настоящей Методики. Указанная сумма НДС к налоговому вычету не принимается, а учитывается в стоимости ЦБ в порядке п. 2 ст. 170 НК РФ. При этом в бухгалтерском учете указанная сумма НДС учитывается следующими проводками: Дт 58/2 Кт 19 и одновременно Дт 91/2 Кт 58/2 (в целях налогообложения прибыли учитывается в расходах специальной налоговой базы по операциям с ЦБ, формируемой по ст. 280 НК РФ);

б) в случае если в текущем квартале возникла необходимость применения положений п. 1.4 настоящей Методики, то дополнительно к пп. "а" п. 3.2.2 определяется сумма НДС, предъявленная Фирме в текущем квартале по всем расходам, указанным в п. 1.4.2 настоящей Методики. Затем умножением на долю расходов, приходящихся на операции с ЦБ, рассчитанную в п. 1.4.6 настоящей Методики, определяется сумма НДС текущего квартала по общехозяйственным расходам, приходящимся на операции с ЦБ текущего же квартала. Рассчитанная таким образом сумма НДС к налоговому вычету не принимается, а учитывается в стоимости ЦБ в порядке п. 2 ст. 170 НК РФ. При этом в бухгалтерском учете указанная сумма НДС учитывается следующими проводками: Дт 58/2 Кт 19 и одновременно Дт 91/2 Кт 58/2 (в целях налогообложения прибыли учитывается в расходах специальной налоговой базы по операциям с ЦБ, формируемой по ст. 280 НК РФ).

Главный бухгалтер Фирмы __________

Источник - "Налоги и финансовое право", 2011, № 12