Статья 302 НК РФ. Особенности формирования доходов и расходов налогоплательщика по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке (действующая редакция)
1. В целях настоящей главы доходами налогоплательщика по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке, полученными в налоговом (отчетном) периоде, признаются:
1) сумма вариационной маржи, причитающейся к получению налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;
2) иные суммы, причитающиеся к получению в течение отчетного (налогового) периода по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке, в том числе в порядке расчетов по операциям с производными финансовыми инструментами, предусматривающим поставку базисного актива.
2. В целях настоящей главы расходами налогоплательщика по производным финансовым инструментам, обращающимся на организованном рынке, понесенными в налоговом (отчетном) периоде, признаются:
1) сумма вариационной маржи, подлежащая уплате налогоплательщиком в течение налогового (отчетного) периода;
2) иные суммы, подлежащие уплате в течение налогового (отчетного) периода по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке, а также стоимость базисного актива, передаваемого по сделкам, предусматривающим поставку базисного актива;
3) иные расходы, связанные с осуществлением операций с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке.
Комментарий к ст. 302 НК РФ
Как разъяснил Минфин России в письме от 21.09.2010 N 03-03-06/2/168, при определении налоговой базы по маржируемым опционным контрактам налогоплательщик учитывает в составе доходов (расходов) суммы вариационной маржи, причитающиеся к получению (уплате) в соответствии с утвержденной организатором торгов спецификацией данных инструментов.
В письме от 25.11.2010 N 03-08-05 Минфин России указал, что сумма вариационной маржи, причитающаяся к получению организацией в течение отчетного (налогового) периода, согласно статье 302 НК РФ признается ее доходом по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.
Доходом иностранной организации в виде вариационной маржи по фьючерсному контракту, по нашему мнению, признается сумма положительной вариационной маржи, причитающейся к получению в течение отчетного (налогового) периода, с учетом суммы отрицательной вариационной маржи, подлежащей уплате налогоплательщиком в течение налогового (отчетного) периода.
Внимание!
ФАС Московского округа в Определении от 14.12.2009 N КА-А40/11869-09 рассмотрел ситуацию, в которой налогоплательщиком был заключен с компанией Bloomberg L.G. договор, согласно которому налогоплательщик получил право пользования сервисным программным обеспечением, данными и оборудованием Bloomberg Professional, необходимым для обеспечения доступа к данным фондовых и товарных бирж или к другим применимым биржевым данным.
Налогоплательщик предлагал желающим играть на бирже заключить договор публичной оферты, пройти регистрацию на интернет-сайте и получить персональный торговый счет, пополнение которого для совершения сделок осуществляется путем перечисления ими денежных средств на расчетный счет заявителя, открытый в Донском отделении Сбербанка России, через кассу организации или посредством карточки пополнения торгового счета (скретч-карт).
Полученные от клиентов денежные средства аккумулируются на счете налогоплательщика, который может выйти на международный рынок Forex, предоставляя своим клиентам кредитное плечо в зависимости от внесенного депозита.
Фактически поступившие от клиентов денежные средства остаются в распоряжении организации до момента, когда клиент даст распоряжение о перечислении денежных средств, имеющихся на его торговом счете, в т.ч. выигрышей, на личный счет в другом банке или получит их в кассе налогоплательщика.
Выигрыши клиентов представляют собой расходы налогоплательщика, проигрыши - доход от срочных сделок, остатки средств на торговых счетах клиентов, не израсходованные трейдерами в процессе осуществления сделок, - кредиторскую задолженность перед клиентами.
Учитывая изложенный выше способ проведения торговых операций, наличие специализированного оборудования, необходимого для обеспечения доступа к данным фондовых и товарных бирж, а также брокерской лицензии, суды обеих инстанций пришли к выводу, что предпринимательская деятельность, осуществляемая заявителем и связанная с предоставлением своим клиентам услуг по осуществлению валютных операций, заключением с ними соглашений, исход которых зависит от изменения курсов валют на рынке Forex, представляет собой особый, специфический вид предпринимательской (банковской) деятельности, связанной с операциями с финансовыми инструментами срочных сделок.
В связи с этим суд счел, что получаемый налогоплательщиком доход относится к категории доходов от реализации, так как получен в результате основного вида деятельности, что определено статьей 249 НК РФ, и является разновидностью предпринимательского дохода.
При изложенных обстоятельствах суд признал правильным довод налогового органа о том, что налогообложение доходов заявителя от рассматриваемых сделок должно осуществляться по общеустановленной схеме в соответствии с главой 25 НК РФ с учетом особенностей, установленных статьей 302 НК РФ.
Как отмечено в письме Минфина России от 10.06.2011 N 03-03-06/1/339, на основании норм статьи 302 НК РФ при определении налоговой базы по фьючерсным контрактам, обращающимся на организованном рынке на территории иностранного государства, налогоплательщик учитывает в составе доходов (расходов) суммы вариационной маржи, причитающиеся к получению (уплате) в соответствии с утвержденной организатором торгов спецификацией данных инструментов.