Статья 398 НК РФ. Утратила силу с 1 января 2021 года. - Федеральный закон от 15.04.2019 N 63-ФЗ. (действующая редакция)

Пункт 1 комментируемой статьи действует в редакции Федерального закона от 04.11.2014 N 347-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", согласно которой организации - налогоплательщики земельного налога по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

Важно!

Пункт 1 статьи 398 НК РФ в новой редакции подлежит применению в отношении налоговых периодов начиная с 2015 года.

Приказом ФНС РФ от 28.10.2011 N ММВ-7-11/696@ утверждены форма и формат представления налоговой декларации по земельному налогу в электронном виде и Порядок ее заполнения.

Официальная позиция.

В письме ФНС России от 12.02.2013 N БС-4-11/2301@ "О налоге на имущество организаций" разъяснено, что действующими в настоящее время порядками заполнения форм налоговой отчетности по налогу на имущество организаций предусмотрена возможность заполнения нескольких разделов 2 налоговой декларации по налогу (налогового расчета по авансовому платежу) в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам, что позволит организациям, имеющим на балансе объекты, подлежащие налогообложению по ставкам, установленным пунктом 3 статьи 380 НК РФ, корректно заполнить соответствующие формы налоговой отчетности по налогу.

Что касается отнесения с 1 января 2013 года к объектам налогообложения земельным налогом земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, то возможность заполнения налоговой декларации по земельному налогу в отношении указанных земельных участков будет реализована в рамках проводимой в 2013 году работы по совершенствованию формы налоговой декларации по земельному налогу.

Пункт 2 комментируемой статьи утратил силу с 1 января 2011 года в связи со вступлением в силу Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ).

В абзаце 1 пункта 3 статьи 398 НК РФ закреплено, что налоговые декларации по земельному налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Также налогоплательщики имеют право подать уточненную налоговую декларацию по земельному налогу.

Актуальная проблема.

На практике возникает вопрос: имеет ли право налогоплательщик земельного налога подать уточненную налоговую декларацию по земельному налогу за предшествующий период, если в акте, изменяющем кадастровую стоимость земельного участка в сторону уменьшения, не установлено, что его положения применяются к предшествующим периодам? Подлежит ли налогоплательщик ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ, если он подал уточненную налоговую декларацию, уменьшив сумму земельного налога на основании такого акта?

Необходимо обратить внимание, что подход к данной ситуации официальных органов и судебной практики противоположный.

Так, в письме Минфина России от 19.12.2012 N 03-05-05-02/123 разъяснено, что при утверждении органом исполнительной власти субъектов Российской Федерации новых результатов государственной оценки земель нормативным актом, положения которого распространяются на прошлые налоговые периоды, вновь утвержденные результаты государственной кадастровой оценки земель применяются для перерасчета земельного налога, уплаченного за предыдущие налоговые периоды, в том случае, если улучшается положение налогоплательщика.

Аналогичная позиция выражена и в письмах Минфина РФ от 15.03.2012 N 03-05-05-02/15; от 26.10.2012 N 03-05-05-02/107.

Таким образом, если издается нормативный акт, который устанавливает новую кадастровую стоимость земельного участка, то налогоплательщик имеет право подать уточненную налоговую декларацию по земельному налогу, так как такие акты распространяются и на прошлые периоды.

В Постановлении ФАС Московского округа от 25.10.2013 N А41-7643/13 закреплена аналогичная позиция.

Однако в Постановлении ФАС Уральского округа от 03.12.2012 N Ф09-11887/12 указывается, что если издается правовой акт, устанавливающий новую кадастровую стоимость земельного участка, который прямо не предусматривает его распространение на прошедший период, то он распространяет силу только начиная с нового налогового периода по земельному налогу.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации исходя из официальной позиции Минфина России организация-налогоплательщик земельного налога не подлежит ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ, так как он правомерно подал уточненную налоговую декларацию по земельному налогу на основании правового акта, который устанавливал новую кадастровую стоимость земельного участка. Поскольку данный акт улучшает положение налогоплательщика, то он распространяется на предшествующие периоды.

Однако налогоплательщикам земельного налога необходимо учитывать, что в судебной практике есть и противоположная позиция. Поэтому им необходимо учитывать риск привлечения к ответственности в данной ситуации, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

Абзац 2 пункта 3 статьи 398 НК РФ утратил силу с 1 января 2011 года в связи со вступлением в силу Закона N 229-ФЗ.

В пункте 4 комментируемой статьи установлено, что налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Официальная позиция.