Налоговый кодекс, N 117-ФЗ | ст. 366 НК РФ

Статья 366 НК РФ. Объекты налогообложения (действующая редакция)

1. Объектами налогообложения признаются:

1) игровой стол;

2) игровой автомат;

3) процессинговый центр букмекерской конторы;

4) процессинговый центр тотализатора;

5) процессинговый центр интерактивных ставок тотализатора;

6) процессинговый центр интерактивных ставок букмекерской конторы;

7) пункт приема ставок тотализатора;

8) пункт приема ставок букмекерской конторы.

2. В целях настоящей главы каждый объект налогообложения, указанный в пункте 1 настоящей статьи, подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки (месту нахождения) этого объекта налогообложения.

Регистрация проводится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения с выдачей свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения.

Заявление о регистрации объекта (объектов) налогообложения должно быть представлено в налоговый орган не позднее чем за пять дней до даты установки каждого объекта налогообложения (открытия пункта приема ставок букмекерской конторы или пункта приема ставок тотализатора, процессингового центра тотализатора или процессингового центра букмекерской конторы, процессингового центра интерактивных ставок тотализатора или процессингового центра интерактивных ставок букмекерской конторы).

Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах на территории того субъекта Российской Федерации, где устанавливается (открывается) объект налогообложения, указанный в пункте 1 настоящей статьи, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту установки (месту нахождения) такого объекта налогообложения не позднее чем за пять дней до даты установки (открытия) каждого объекта налогообложения.

3. Налогоплательщик также обязан зарегистрировать в налоговых органах по месту регистрации объекта (объектов) налогообложения любое изменение количества объектов налогообложения не позднее чем за пять дней до даты установки (открытия) или выбытия (закрытия) каждого объекта налогообложения.

4. Объект налогообложения считается зарегистрированным с даты выдачи налоговым органом свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения.

Объект налогообложения считается выбывшим (закрытым) с даты внесения налоговым органом в ранее выданное свидетельство изменений, связанных с изменением количества объектов налогообложения.

5. Заявление о регистрации объекта (объектов) налогообложения, заявление о регистрации изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения могут быть представлены налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлены в виде почтового отправления с описью вложения или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи в формате, утвержденном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

При направлении заявлений по почте днем их представления в налоговый орган считается день отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче заявлений по телекоммуникационным каналам связи днем их представления в налоговый орган считается день их отправки.

6. Налоговые органы в течение пяти дней с даты получения от налогоплательщика заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения (об изменении количества объектов налогообложения) при условии его надлежащего оформления выдают свидетельство о регистрации объекта (объектов) налогообложения или вносят изменения, связанные с изменением количества объектов налогообложения, в ранее выданное свидетельство.

7. Формы документов, указанных в настоящей статье, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Комментарий к ст. 366 НК РФ

Определения понятий, установленных подпунктами 1 - 6 пункта 1 статьи 366 НК РФ, регулируются Федеральным законом от 29.12.2006 N 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 244-ФЗ).

И в соответствии с пунктами 17, 18, 25 - 28 статьи 4 Закона N 244-ФЗ они определяются следующим образом.

Игровой стол - игровое оборудование, которое представляет собой место с одним или несколькими игровыми полями и при помощи которого организатор азартных игр проводит азартные игры между их участниками либо выступает в качестве их участника через своих работников.

Внимание!

Остается спорным вопрос, является ли покерный стол разновидностью игрового стола.

Официальная позиция.

Согласно разъяснениям финансового ведомства в письме от 13.07.2010 N 03-05-04-05/04, учитывая положения Закона N 244-ФЗ, в случае, если проведение турниров по покеру основано на соответствующем соглашении о выигрыше, указанная деятельность признается азартной игрой и, следовательно, может осуществляться исключительно в игорных зонах.

Кроме того, данная деятельность подлежит налогообложению в соответствии с главой 29 НК РФ.

В силу статьи 366 НК РФ покерный стол будет признаваться объектом налогообложения по налогу на игорный бизнес. В случае, если при организации и проведении турниров по покеру не предусмотрено основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками такого соглашения между собой либо с организатором турнира по покеру по правилам, установленным этим организатором, проведение турниров по покеру не может быть признано азартной игрой и, следовательно, может осуществляться вне игорных зон, а также в игорных зонах без постановки на налоговый учет покерных столов.

Игровой автомат - игровое оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), используемое для проведения азартных игр с материальным выигрышем, который определяется случайным образом устройством, находящимся внутри корпуса такого игрового оборудования, без участия организатора азартных игр или его работников.

Процессинговый центр букмекерской конторы - часть игорного заведения, в которой организатор азартных игр проводит учет ставок, принятых от участников данного вида азартных игр, фиксирует результаты азартных игр, рассчитывает суммы подлежащих выплате выигрышей, осуществляет представление информации о принятых ставках и о выигрышах в пункты приема ставок букмекерской конторы.

Процессинговый центр тотализатора - часть игорного заведения, в которой организатор азартных игр проводит учет ставок, принятых от участников данного вида азартных игр, фиксирует результаты азартных игр, рассчитывает суммы подлежащих выплате выигрышей, осуществляет представление информации о принятых ставках и о выигрышах в пункты приема ставок тотализатора.

Внимание!

В связи с изменениями, принятыми Законом N 244-ФЗ, кассы букмекерских контор не будут признаваться объектом налогообложения на игорный бизнес. Взамен им устанавливаются такие объекты, как процессинговые центры букмекерских контор и тотализаторов.

Официальная позиция.

Минфин России при рассмотрении данного вопроса в письме от 29.12.2011 N 03-05-05-05/09 разъяснил, что в целях совершенствования государственного регулирования деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах в Закон N 244-ФЗ внесены изменения, направленные на законодательное закрепление правового статуса пунктов приема ставок букмекерских контор и тотализаторов, а также предусматривающие возможность открытия процессинговых центров букмекерских контор и тотализаторов.

Так, с 1 января 2012 г. объектом налогообложения по налогу на игорный бизнес будут признаваться не кассы букмекерских контор, а процессинговые центры и пункты приема ставок букмекерских контор.

Пункт приема ставок букмекерской конторы - территориально обособленная часть игорного заведения, в которой организатор азартных игр заключает пари с участниками данного вида азартных игр и осуществляет представление информации о принятых ставках, выплаченных и невыплаченных выигрышах в процессинговый центр букмекерской конторы.

Пункт приема ставок тотализатора - территориально обособленная часть игорного заведения, в которой организатор азартных игр организует заключение пари между участниками данного вида азартных игр и осуществляет представление информации о принятых ставках, выплаченных и невыплаченных выигрышах в процессинговый центр тотализатора.

Внимание!

Федеральным законом от 16.11.2011 N 319-ФЗ "О внесении изменений в главу 29 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 319-ФЗ), которым внесены соответствующие изменения в главу 29 Налогового кодекса РФ, а именно пункты статьи 366 НК РФ взамен понятий "касса тотализатора" и "касса букмекерской конторы" изложены в следующей редакции: "3) процессинговый центр тотализатора; 4) процессинговый центр букмекерской конторы"; "5) пункт приема ставок тотализатора; 6) пункт приема ставок букмекерской конторы".

Также Законом N 319-ФЗ не предусмотрены переходные положения, регулирующие порядок регистрации новых объектов налогообложения, открытых до вступления в силу этого Закона. Такие объекты должны включаться в базу по налогу на игорный бизнес начиная с 1 января 2012 года.

Актуальная проблема.

Налоговое законодательство не содержит разъяснений относительно того, будет ли для целей налога на игорный бизнес признаваться азартной игрой деятельность по проведению соревнований (турниров) по покеру, шахматам, шашкам (интеллектуальным играм), если эти соревнования осуществляются по международным правилам, выигрыши по окончании соревнований не выплачиваются, участники соревнований в зависимости от занятого места получают призы, в том числе в денежной форме.

Официальная позиция.

По данному вопросу имеются соответствующие разъяснения Минфина России. Так, в письме от 13 августа 2013 г. N 03-05-05-05/32720 финансовое ведомство указывает, что в случае если проведение соревнований (турниров) по покеру, шахматам, шашкам основано на соответствующем соглашении о выигрыше, указанная деятельность признается азартной игрой и, следовательно, может осуществляться исключительно в игорных зонах.

Вышеназванная деятельность подлежит налогообложению в соответствии с главой 29 Налогового кодекса Российской Федерации.

Между тем, в случае если при организации и проведении соревнований (турниров) по покеру, шахматам, шашкам не предусмотрено основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками такого соглашения между собой либо с организатором турнира по правилам, установленным этим организатором, проведение таких соревнований не может быть признано азартной игрой и, следовательно, может осуществляться вне игорных зон.

Как установлено пунктом 2 статьи 366 НК РФ, указанные выше объекты подлежат регистрации в налоговом органе по месту установки не позднее чем за два дня до даты установки по заявлению налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 1 статьи 83 НК РФ организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Формы документов, используемых при регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес, устанавливаются Приказом Минфина РФ от 22.12.2011 N 184н (далее - Приказ N 184н). Данным Приказом устанавливаются формы заявления и свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес.

Актуальная проблема.

При применении данной статьи налоговое законодательство не регулирует вопрос о том, может ли налоговый орган отказать в государственной регистрации, если налогоплательщиком подано заявление в соответствии с Приказом N 184н.

Официальная позиция.

По данному вопросу сформулированы соответствующе разъяснения финансового ведомства. Как отражено в письме Минфина России от 03.05.2012 N 03-05-04-05/02, Налоговым кодексом РФ не предусмотрены основания для отказа налоговым органом в регистрации объекта (объектов) налогообложения.

Соответственно, при представлении в налоговый орган оформленного в установленном порядке заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес налоговые органы не вправе отказать в регистрации объектов налогообложения и обязаны выдать соответствующее свидетельство.

Внимание!

Спорным остается вопрос, с какого момента начинает исчисляться двухдневный срок, исчисляемый для установки объектов игорного бизнеса. Двухдневный срок включает в себя день подачи заявления и начинает течь на следующий день после подачи заявления в налоговый орган.

Как закреплено в пунктах 1 и 8 статьи 6.1 НК РФ, сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями. Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока. Если документы либо денежные средства были сданы в организацию связи до 24 часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным.

Для рассмотрения данного вопроса приведем конкретный пример из судебной практики.

Пример.

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 30.11.2011 N А32-2729/2011 рассматривал дело о привлечении налогоплательщика к административной ответственности за нарушение порядка регистрации игрового стола и игровых автоматов. Суд указал, что налогоплательщик подал заявление на регистрацию игрового стола 29.09, а установил данный объект налогообложения 01.10. Рассмотрев все обстоятельства дела, суд отметил, что законодательство о налогах и сборах предусматривает, что организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, в качестве налогоплательщиков налога на игорный бизнес обязаны зарегистрировать каждый объект налогообложения при его установке в срок не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения путем подачи соответствующего заявления в налоговый орган по месту установки (месту регистрации) объектов налогообложения.

Суд пришел к выводу, что день подачи заявления о регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес не включается в двухдневный срок, предусмотренный пунктом 2 статьи 366 НК РФ, поэтому если считать датой заявления о регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес 29 сентября 2010 года, то и установка объектов налогообложения налогом на игорный бизнес должна быть произведена не ранее 2 октября 2010 года.

Пункт 3 комментируемой статьи закрепляет обязанность налогоплательщика регистрировать изменение количества объектов налогообложения.

Внимание!

Необходимо отметить, что в данной статье не указано, должен ли налогоплательщик регистрировать изменение количества объектов в связи с выбытием касс букмекерских контор.

Официальная позиция.

Минфин РФ в письме от 29.12.2011 N 03-05-05-05/09 разъяснил, что налогоплательщику необходимо также регистрировать в налоговых органах изменение количества объектов налогообложения в связи с выбытием касс букмекерских контор, в том числе открытых до вступления в силу Закона N 319-ФЗ. Заявление о регистрации изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения должно быть подано в налоговый орган с соблюдением требований, установленных пунктом 3 статьи 366 НК РФ.

Судебная практика.

В Постановлении Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2013 N А35-8297/2012 рассматривалось дело о признании незаконным отказа налогового органа в регистрации изменений количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес, суд, рассмотрев все обстоятельства дела, указал, что регистрация объектов налогообложения налогом на игорный бизнес, а также регистрация изменений объектов налогообложения налогом на игорный бизнес носит уведомительный характер.

Суд пришел к выводу, что налогоплательщику необходимо также регистрировать в инспекции изменение количества объектов налогообложения в связи с выбытием касс букмекерских контор (касс тотализаторов), в том числе открытых до вступления в силу Закона N 319-ФЗ.

Как закрепляется в пункте 4 указанной статьи, моментом регистрации объекта налогообложения на игорный бизнес является дата подачи заявления, то же самое касается выбытия определенного объекта налогообложения.

Актуальная проблема.

Налоговое законодательство не регулирует вопрос о дате регистрации объектов налогообложения на игорный бизнес, если заявление на регистрацию объекта налогообложения было направлено почтовым отправлением.

Судебная практика.

По данному вопросу сложились соответствующие выводы арбитражных судов. Так, например, при рассмотрении дела о регистрации объектов налогообложения на игорный бизнес суды приходят к выводу, что датой регистрации установки или выбытия объектов налогообложения налогом на игорный бизнес является дата отправления заявления о регистрации игровых автоматов почтовым отправлением с описью вложения в налоговый орган по месту установки игровых автоматов.

Правомерность данной позиции подтверждается сложившейся судебной практикой Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (например, Постановления Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2013 N А35-8297/2012, ФАС МО от 20.10.2008 N КА-А40/8959-08-П, Определение ВАС РФ от 24.09.2007 N 11990/07).

Пунктом 5 комментируемой статьи закрепляется три способа подачи заявления на регистрацию объекта налогообложения на игорный бизнес: самостоятельно, через представителя, почтовым отправлением с описью вложения.

Полномочия представителя должны быть подтверждены должным образом.

Согласно пункту 1 статьи 27 НК РФ законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов.

В силу пунктов 1 и 3 статьи 29 НК РФ уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 3 данной статьи, уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено НК РФ. Соответственно, в налоговый орган подается копия документа, подтверждающего полномочия представителя, оформленная должным образом.

Внимание!

Остается спорным вопрос, может ли данное заявление быть отправлено в электронном виде с электронной подписью.

Пример.

Налогоплательщик направил в налоговый орган заявление на регистрацию объекта налогообложения на игорный бизнес (игровой стол) в электронной форме, подписанное электронной подписью.

Согласно ст. 6 Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ (далее - Федеральный закон N 63-ФЗ) информация в электронной форме, подписанная квалифицированной электронной подписью, признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью, кроме случая, если федеральными законами или принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами установлено требование о необходимости составления документа исключительно на бумажном носителе.

Федеральным законом от 05.04.2013 N 60-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (начало действия - 19 апреля 2013 г.) редакция ст. 1 Федерального закона N 63-ФЗ дополнена нормой, в соответствии с которой этот Федеральный закон регулирует отношения в области использования электронных подписей при совершении гражданско-правовых сделок, оказании государственных и муниципальных услуг, исполнении государственных и муниципальных функций, при совершении иных юридически значимых действий, в том числе в случаях, установленных другими федеральными законами.

Налоговый орган вправе отказать в принятии заявления, что является правомерным, данный вывод усматривается из того, что в законе четко определены способы подачи заявления о регистрации объектов налогообложения по налогу на игорный бизнес, в данный перечень не входит подача указанного заявления в электронном виде. Факт равной юридической силы документа, исполненного на бумажном носителе, и документа, исполненного в электронном виде, значения не имеет.

На основании пункта 6 комментируемой статьи налоговые органы в течение пяти дней с даты получения заявления от налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения (об изменении количества объектов налогообложения) обязаны выдать свидетельство о регистрации или внести изменения, связанные с изменением количества объектов налогообложения, в ранее выданное свидетельство.

Внимание!

Остается нераскрытым вопрос, является ли выданное налоговым органом свидетельство документом, подтверждающим право на осуществление деятельности по проведению азартных игр.

Официальная позиция.

По данному вопросу имеются соответствующее разъяснение Минфина России. Как отмечает финансовое ведомство в письме от 03.05.2012 N 03-05-04-05/02, свидетельство о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес не является документом, подтверждающим право организации на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр.

В связи с этим вопрос о правомерности осуществления организацией, имеющей оформленную в установленном порядке лицензию, деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах, тотализаторах, их пунктах приема ставок на территории субъекта Российской Федерации, где действует установленный законом этого субъекта Российской Федерации запрет на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр, может быть решен в судебном порядке.

Кроме того, необходимо отметить, что в случае если налогоплательщик нарушает требования о регистрации объекта налогообложения на игорный бизнес, то он может быть привлечен к ответственности, предусмотренной статьей 129.2 НК РФ. Данной статьей предусмотрена ответственность в виде взыскания штрафа в трехкратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения.

Также предусматривается увеличение мер ответственности в случае, если налогоплательщик нарушил требования о регистрации более одного раза.

Источник комментария:
"ПОСТАТЕЙНЫЙ КОММЕНТАРИЙ К ГЛАВЕ 29 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ "НАЛОГ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС"
Ю.М. Лермонтов, 2013

Судебная практика по статье 366 НК РФ: