Статья 215 НК РФ. Особенности определения доходов отдельных категорий иностранных граждан (действующая редакция)
1. Не подлежат налогообложению доходы:
1) глав, а также персонала представительств иностранного государства, имеющих дипломатический и консульский ранг, членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Российской Федерации, за исключением доходов от источников в Российской Федерации, не связанных с дипломатической и консульской службой этих физических лиц;
2) административно-технического персонала представительств иностранного государства и членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Российской Федерации или не проживают в Российской Федерации постоянно, за исключением доходов от источников в Российской Федерации, не связанных с работой указанных физических лиц в этих представительствах;
3) обслуживающего персонала представительств иностранного государства, которые не являются гражданами Российской Федерации или не проживают в Российской Федерации постоянно, полученные ими по своей службе в представительстве иностранного государства;
4) сотрудников международных организаций - в соответствии с уставами этих организаций.
2. Положения настоящей статьи действуют в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении лиц, указанных в подпунктах 1 - 3 пункта 1 настоящей статьи, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации. Перечень иностранных государств (международных организаций), в отношении граждан (сотрудников) которых применяются нормы настоящей статьи, определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Министерством финансов Российской Федерации.
Комментарий к ст. 215 НК РФ
Статья 215 НК РФ регулирует порядок определения доходов отдельных категорий иностранных граждан.
Например, если работнику представительства иностранного государства, не являющемуся гражданином Российской Федерации, были выплачены дивиденды российской компанией, при этом выплаты такого рода не были связаны с дипломатической либо консульской службой данного лица, то, соответственно, данные выплаты подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Пример.
Работник представительства иностранного государства, не являющийся гражданином Российской Федерации, открыл валютный счет в российском банке. Срок вклада - шесть месяцев. Процентная ставка - 12 процентов годовых.
В соответствии с абзацем пятым пункта 2 статьи 224 НК РФ процентные доходы по вкладам в банках в части превышения 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 35 процентов. При этом если суммы дивидендов, выплаченных российской организацией сотруднику представительства иностранного государства, не являющемуся гражданином Российской Федерации, не связаны с дипломатической или консульской службой данного лица, то, соответственно, данные дивиденды подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
Внимание!
Положения статьи 215 НК РФ действуют в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении лиц, указанных в подпунктах 1 - 3 пункта 1 статьи 215 НК РФ, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации.
Важно!
Необходимо обратить внимание, что доходы иностранных граждан, являющихся сотрудниками международных организаций, освобождаются от налогообложения в Российской Федерации. К данному выводу также пришли официальные органы, исходя из анализа положений комментируемой статьи НК РФ.
Официальная позиция.
В письме ФНС России от 24.04.2013 N ОА-4-13/7708 разъясняется, что доходы иностранных граждан, являющихся сотрудниками международных организаций, освобождаются от налогообложения в Российской Федерации. В то же время доходы местных сотрудников (российских граждан), выполняющих трудовые обязанности в представительствах международных организаций в Российской Федерации, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Также департамент Минфина России дополнительно обращает внимание, что нормами НК РФ не предусмотрено каких-либо освобождений от налогообложения доходов граждан Российской Федерации, работающих в представительствах международных организаций на территории Российской Федерации.
Перечень международных организаций, отдельные категории сотрудников которых не подлежат налогообложению в отношении доходов, утвержден совместным Приказом МИД России и МНС России от 13.11.2000 N 13748/БГ-3-06/387 "Об освобождении от налогообложения доходов отдельных категорий иностранных граждан".
Обращает внимание то, что перечень лиц, чьи доходы не подлежат налогообложению НДФЛ, установленный комментируемой статьей, является закрытым.